NORME GENERALE*) din 15 ianuarie 2003 privind exercitarea activităţii de audit public intern
EMITENT
  • MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE
  • Publicat în  MONITORUL OFICIAL nr. 130 bis din 27 februarie 2003



    ───────────── Notă *) Normele generale au fost aprobate prin Ordinul nr. 38 din 15 ianuarie 2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I nr. 130 din 27 februarie 2003

    ANEXimage*)

    MINISTERUL FINANimageELOR PUBLICE

    image

    NORME GENERALE

    PRIVIND EXERCITAREA ACTIVIT II DE AUDIT PUBLIC INTERN

    ABREVIERI

    • UCAAPI: Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern

    • CAPI: Comitetul pentru Audit Public Intern

    • DGFP: Directia Generala a Finantelor Publice

    • CLC: Chestionarul de luare la cunostinta

    • CCI: Chestionarul de control intern

    • CLV: Chestionarul - lista de verificare

    • FIAP: Fisa de identificare si analiza problemelor

    • IT: Tehnologia informatiei

    image

    *) Anexa este reprodusimage în facsimil.

    PARTEA I APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

    A.DISPOZITII GENERALE

    1. 1. Definitia auditului public intern

      Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva, care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si îndeplineascimage obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor de administrare.

    2. 2. Tipuri de audit

      Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit:

      1. a) Auditul de sistem - reprezintimage o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere şi control intern, cu scopul de a stabili dacimage acestea funcimageioneazimage economic, eficace şi eficient, pentru identificarea deficientelor şi formularea de recomandimageri pentru corectarea acestora;

        image

      2. b)   Auditul  performan ei - examineazimage dacimage criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor şi sarcinilor entitimageii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor şi apreciazimage dacimage rezultatele sunt conforme cu obiectivele;

      3. c) Auditul de regularitate - reprezintimage examinarea acimageiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.

      B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA

    3. 3. Organizarea auditului public intern in Romania

      În conformitate cu art. 4 din Legea privind auditul public intern, auditul public intern este organizat astfel:

      1. a) UCAAPI - structurimage distincta în cadrul Ministerului Finanimageelor Publice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a

        ministrului finantelor publice, având atribuimageii de coordonare, evaluare, sintezimage în domeniul activitimageii de audit public intern la nivel naimageional, care efectueazimage şi misiuni de audit public intern de interes naimageional cu implicaimageii multisectoriale. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;

      2. b) CAPI - organism cu caracter consultativ, constituit din 11 membri, specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte. CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei şi îmbunimagetimageirii activitatii de audit public intern în sectorul public;

      3. c) Compartimentele de audit public intern din entitimageile publice - structuri funcimageionale de bazimage în domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public intern.

      1. 3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice

        1. 3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeazimage în mod obligatoriu la nivelul fiecimagerei entitimagei publice, prin decizia persoanelor responsabile previmagezute la art.9 din Legea auditului public intern, în termen de 90 de zile de la publicarea în Monitorul Oficial a prezentelor norme, respectiv de la constituirea entitimageii publice. Fac excepimageie de la aceste prevederi instituimageiile publice mici, aşa cum sunt definite acestea la art. 2, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entitimagei publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neînfiinimageare a compartimentului de audit public intern.

        2. 3.1.2. Auditul entitimageii publice subordonate care nu înfiinimageeazimage compartiment de audit public intern, în conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de cimagetre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior.

        3. 3.1.3. Sarcina urmimageririi condiimageiilor de instituimageie publicimage micimage se face de cimagetre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau.

        4. 3.1.4. Instituimageiile publice mici care au depimageşit pragul anual de 100.000 EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obligaimageia de a-si constitui compartiment de audit public intern pânimage la sfârşitul primului trimestru al anului urmimagetor. Entitimageile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii şi devin instituimageii publice mici, trebuie simage înştiinimageeze compartimentele de audit public intern din cadrul

          DGFP teritoriale, de noul statut, în termen de 30 de zile de la îndeplinirea condiimageiilor previmagezute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern.

    4. 4. Atributiile compartimentului de audit public intern

      În conformitate cu art.11 din Legea auditului public intern, atribuimageiile compartimentului de audit public intern sunt:

      1. a) elaboreazimage norme metodologice specifice entitimageii publice în care îşi desfimageşoarimage activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitimageilor publice subordonate;

      2. b) elaboreazimage proiectul planului anual de audit public intern;

        Precizarile referitoare la atributiile de la literele a) si b) sunt prezentate la punctul 6, subpunctele 6.1.3, respectiv 6.1.1.

      3. c) efectueazimage activitimagei de audit public intern pentru a evalua dacimage sistemele de management financiar şi control ale entitimageii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienimage şi eficacitate;

        Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public.

        Compartimentul de audit public intern auditeazimage, cel puimagein o datimage la 3 ani, fimagerimage a se limita la acestea, urmimagetoarele:

        • - angajamentele bugetare şi legale din care derivimage direct sau indirect obligaimageii de platimage, inclusiv din fondurile comunitare;

        • - plimageile asumate prin angajamente bugetare şi legale, inclusiv din fondurile comunitare;

        • - vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

        • - concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale;

        • - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare şi stabilire a titlurilor de creanimage, precum şi a facilitimageilor acordate la încasarea acestora;

        • - alocarea creditelor bugetare;

        • - sistemul contabil şi fiabilitatea acestuia;

        • - sistemul de luare a deciziilor;

        • - sistemele de conducere şi control precum şi riscurile asociate unor astfel de sisteme;

        • - sistemele informatice.

      4. d) informeazimage UCAAPI despre recomandimagerile neînsuşite de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice auditate, precum şi despre consecinimageele acestora;

        Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandimagerilor neînsuşite de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice auditate şi consecinimageele neimplementimagerii acestora, însoimageite de documentatia relevanta, dupimage cum urmeazimage:

        • - entitimageile publice subordonate transmit trimestrial în maxim 5 zile de la încheierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare;

        • - entitimageile publice ale Administraimageiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului;

        • - entitimageile publice ale Administraimageiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, în termen de 1O zile de la încheierea trimestrului.

      5. e) raporteazimage periodic asupra constatimagerilor, concluziilor şi recomandimagerilor rezultate din activitimageile sale de audit;

        Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatimagerile, concluziile şi recomandimagerile rezultate din activitimageile lor de audit.

      6. f) elaboreazimage raportul anual al activitimageii de audit public intern;

        Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatimageri, concluzii şi recomandimageri rezultate din activitatea de audit, progresele înregistrate prin implementarea recomandimagerilor, eventualele iregularitimagei/prejudicii constatate în timpul misiunilor de audit public intern, precum şi informaimageii referitoare la pregimagetirea profesionalimage.

        Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dupimage cum urmeazimage:

        • - entitimageile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administraimageiei publice locale pânimage la 5 ianuarie, iar cele ale Administraimageiei publice centrale pânimage la 1O ianuarie;

        • - entitimageile publice ale Administraimageiei publice locale transmit la structurile teritoriale UCAAPI, pânimage la 15 ianuarie;

        • - entitimageile publice ale Administraimageiei publice centrale transmit la UCAAPI, pânimage la 25 ianuarie.

      7. g) in cazul identificimagerii unor iregularitimagei sau posibile prejudicii, raporteazimage imediat conducimagetorului entitimageii publice şi structurii de control intern abilitate.

      În situaimageia în care în timpul misiunilor de audit public intern se constatimage abateri

      de la regulile procedurale şi metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitimageii/operaimageiunii auditate, auditorii interni trebuie simage înştiinimageeze conducimagetorul entitimageii publice şi structura de inspecimageie sau o alta

      structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile.

      Cazurile de identificare a iregularitimageilor si fraudelor sunt prezentate in capitolul referitor la raportimagerile periodice şi anuale.

      În cazul identificarii unor iregularitimagei majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate simage o suspende cu acordul conducimagetorului entitimageii care a aprobat-o, dacimage din rezultatele preliminare ale verificimagerii se estimeazimage cimage prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaimageii insuficiente, etc.).

      C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORILOR INTERNI

    5. 5. Norme de calificare

      1. 5.1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern

        1. 5.1.1. Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului intern informeaza despre obiectivele si metodele de audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.

        2. 5.1.2. Codul privind conduita eticimage a auditorului intern reprezintimage un ansamblu de principii şi reguli de conduitimage care trebuie simage guverneze activitatea auditorilor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura eticimage în viziunea globalimage a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.

      2. 5.2. Independenta si obiectivitate

        1. 5.2.1. Independenta organizatorica

          Compartimentul de audit public intern funcimageioneazimage în subordinea directimage a conducimagetorului entitimageii publice, exercitând o funcimageie distinctimage şi independentimage de activitimageile entitimageii publice. Prin atribuimageiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie simage fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

          Activitatea de audit public intern nu trebuie simage fie supusimage ingerinimageelor externe

          începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivimage a lucrimagerilor şi pânimage la comunicarea rezultatelor acesteia.

        2. 5.2.2. Obiectivitate individuala

          Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele de interese.

          Auditorii interni trebuie simage-şi îndeplineascimage atribuimageiile în mod obiectiv şi independent, cu profesionalism şi integritate, potrivit normelor şi procedurilor specifice activitimageii de audit public intern.

          1. 5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern

            Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, astfel:

            1. a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea publicimage se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilitimage de aceasta. Entitatea publicimage subordonatimage solicitimage acest aviz de la organul ierarhic imediat superior în baza urmimagetoarei proceduri:

              • - candidaimageii pentru funcimageia de şef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea respectiva; o declaraimageie privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea auditului public intern, referitoare la incompatibilitimageile auditorilor interni;

              • - avizarea candidaimageilor se face în termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora şi prin consultimageri directe;

              • - dupimage obimageinerea avizului favorabil, numirea şefului compartimentului de audit public intern se face de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice respective, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desfimageşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcimageii;

              • - in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii.

            2. b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea publicimage se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, în conformitate cu procedura stabilitimage de aceasta. Entitatea publicimage subordonatimage solicitimage acest aviz de la organul ierarhic superior în baza urmimagetoarei proceduri:

              • - pentru destituirea şefului compartimentului de audit public intern, conducimagetorul entitimageii publice subordonate notificimage conducimagetorului de la

                organul ierarhic imediat superior despre intenimageia de destituire, precum şi despre motivele destituirii;

              • - conducatorul de la organul ierarhic superior analizeazimage motivele, efectueazimage investigaimageii, are consultimageri directe cu şeful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dupimage caz, şi în termen de 10 zile prezintimage în scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea;

              • - in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale;

              • - in cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.

                5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni

                Numirea/revocarea auditorilor interni se face de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern, astfel:

                1. a) Pentru acordarea avizului în vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de audit public intern analizeazimage dosarele de înscriere depuse de candidaimageii pentru ocuparea funcimageiei de auditori interni şi poate avea consultimageri directe cu aceştia, cu 5-10 zile înainte de data susimageinerii examenului. Dosarele de înscriere vor cuprinde în mod obligatoriu declaraimageiile candidaimageilor privind respectarea prevederilor art.20, alin.(1) din Legea privind auditul public intern, referitoare la incompatibilitimageile auditorilor interni, precum si scrisori de recomandare. În cazul obimageinerii unui aviz favorabil, numirea în funcimageie se face de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice/organul colectiv de conducere, în conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea şi desfimageşurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor funcimageii;

                2. b) Pentru revocarea auditorilor interni, conducimagetorul entitimageii publice/organul colectiv de conducere înştiinimageeazimage seful compartimentului de audit public intern despre intenimageia de revocare a unui auditor intern şi despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeazimage motivele, efectueazimage investigaimageii, are consultimageri directe cu aceştia, dupimage caz, şi în termen de 10 zile prezintimage avizul favorabil/nefavorabil revocarii.

                3. c) Dacimage funcimageia de auditor intern nu este o funcimageie publicimage, numirea/ revocarea auditorilor interni se face de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice/organul colectiv de conducere în concordanimage cu regulamentul propriu de funcimageionare şi cu prevederile prezentelor norme.

        3. 5.2.3. Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni

          Persoanele care sunt soimagei, rude sau afini pânimage la gradul al patrulea inclusiv, cu conducimagetorul entitimageii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entitimagei publice.

          Auditorii interni nu pot fi desemnaimagei simage efectueze misiuni de audit public intern la

          o structurimage/entitate publicimage dacimage sunt soimagei, rude sau afini pânimage la gradul al patrulea inclusiv, cu conducimagetorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivimage.

          Auditorii interni nu trebuie implicaimagei în vreun fel în îndeplinirea activitimageilor pe care în mod potenimageial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entitimageilor publice.

          Auditorii interni care au responsabilitimagei în derularea programelor şi proiectelor finanimageate integral sau parimageial de Uniunea Europeanimage, nu trebuie implicaimagei în auditarea acestor programe.

          Auditorilor interni nu trebuie simage li se încredinimageeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au deimageinut funcimageii sau au fost implicaimagei în alt mod. Aceastimage interdicimageie se poate ridica dupimage trecerea unei perioade de 3 ani.

          Auditorii interni care se gimagesesc într-una din situaimageiile previmagezute mai sus, au obligaimageia de a informa de îndatimage, în scris, conducimagetorul entitimageii publice şi şeful structurii de audit public intern.

      3. 5.3. Competenta si constiinta profesionala

        1. 5.3.1. Competenta

          Pregimagetirea şi experienimagea auditorilor interni constituie un element esenimageial în atingerea eficacitimageii activitimageii de audit.

          Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales:

          • - competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit;

          • - competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile;

          • - cunoasterea principiilor de baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice;

          • - cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora;

          • - capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern.

          Compartimentul de audit public intern trebuie simage dispunimage in mod colectiv de toatimage competenimagea şi experienimagea necesarimage în realizarea misiunilor de audit.

          Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredinimageate acelor persoane cu o pregimagetire şi experienimage corespunzimagetoare nivelului de complexitate al sarcinii.

          Compartimentul de audit public intern trebuie simage dispunimage de metodologii şi sisteme IT moderne, de metode de analizimage analiticimage, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.

          Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru

          fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii.

          Pentru cunostinte de stricta specialitate pot fi contractate servicii de expertiza/ consultanta din afara entitatii publice.

        2. 5.3.2. Constiinta profesionala

          Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoarele elemente:

          • - perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit;

          • - complexitatea si importanta domeniilor auditate;

          • - pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control;

          • - probabilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative;

          • - costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate.

          Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorul intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, activitatile si resursele entitatii publice.

        3. 5.3.3. Pregatirea profesionala continua

          Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua.

          Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an.

          În scopul auditimagerii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertizimage/consultanimage din afara entitimageii publice. Competenimagea şi capacitatea acestor servicii trebuie simage fie verificate si lucrimagerile supervizate de cimagetre structura de audit public intern solicitanta.

      4. 5.4. Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii

        1. 5.4.1. Definire

          Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni.

        2. 5.4.2. Evaluarea programului de calitate

          Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.

                1. 5.4.2.1. Evaluarea interna

                  Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si planificarea activitatilor de perfectionare profesionala.

                2. 5.4.2.2. Evaluarea externa

                  Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin:

                  • - verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, cel putin o data la cinci ani, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;

                  • - avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice.

    6. 6. Norme de functionare a auditului public intern

      1. 6.1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern

        Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern.

        1. 6.1.1. Planificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor

                1. 6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern

                  Planul de audit public intern se întocmeşte anual de cimagetre compartimentul de audit public intern.

                  Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente de fundamentare:

                  1. a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitimagei, programe/proiecte sau operaimageiuni;

                  2. b) Criteriile semnal/sugestiile conducimagetorului entitimageii publice, respectiv: deficienimagee constatate anterior în rapoartele de audit; deficienimagee constatate în procesele- verbale încheiate în urma inspecimageiilor; deficienimagee consemnate în rapoartele Curimageii de Conturi; alte informaimageii şi indicii referitoare la disfuncimageionalitimagei sau abateri; aprecieri ale unor specialişti, experimagei etc. cu privire la structura şi dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcimageionimagerii sistemului; evaluarea impactului unor modificimageri petrecute în mediul în care evolueazimage sistemul auditat;

                  3. c) Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducimagetorii entitimageilor publice sunt obligaimagei simage ia toate mimagesurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI simage fie introduse în planul anual de audit public intern al entitimageii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat;

                  4. d) Numimagerul entitimageilor publice subordonate;

                  5. e) Respectarea periodicitimageii in auditare, cel putin o data la 3 ani;

                  6. f) Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;

                  7. g) Recomandimagerile Curimageii de Conturi.

                  Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pânimage la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreazimage.

                  Conducimagetorul entitimageii publice aprobimage proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrie a anului precedent.

                  Planul anual de audit public intern reprezintimage un document oficial. El este pimagestrat în arhiva instituimageiei publice împreunimage cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale.

                2. 6.1.1.2. Referatul de justificare

                  Proiectul planului anual de audit public intern este însoimageit de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan.

                  Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.

                3. 6.1.1.3. Structura planului de audit public intern

                  Planul anual de audit intern are urmimagetoarea structurimage:

                  • - scopul acimageiunii de auditare;

                  • - obiectivele acimageiunii de auditare;

                  • - identificarea/descrierea activitimageii/operaimageiunii supuse auditului public intern;

                  • - identificarea/descrierea entitimageii/entitimageilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfimageşura acimageiunea de auditare;

                  • - durata acimageiunii de auditare;

                  • - perioada supusimage auditimagerii;

                  • - numimagerul de auditori proprii antrenaimagei în acimageiunea de auditare;

                  • - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunoştinimagee de specialitate, precum şi a numimagerului de specialişti cu care urmeazimage simage se încheie contracte externe de servicii de expertizimage/consultanimage (dacimage este cazul);

                  • - numimagerul de auditori care urmeazimage simage fie atraşi în acimageiunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.

                4. 6.1.1.4. Actualizarea planului de audit public intern

                  Actualizarea planului de audit public intern se face în funcimageie de:

                  • - Modificimagerile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificaimageie a auditimagerii anumitor operaimageiuni, activitimagei sau acimageiuni ale sistemului;

                  • - Solicitarile UCAAPI/entitatea publicimage ierarhic imediat superioarimage de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

          Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducimagetorul entitimageii publice.

        2. 6.1.2. Gestiunea resurselor umane

          Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfimageşurarea activitimageilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient.

        3. 6.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern

          Compartimentul de audit public intern elaboreazimage norme specifice entitimageii publice în care îşi desfimageşoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitimageilor publice subordonate.

          În termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme în Monitorul Oficial al României, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii.

          Pentru entitimageile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicimagerii prezentelor norme, termenul curge din momentul înfiinimagerii acestora.

          Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonatimage, dacimage specificul activitimageii acestora o impune.

          Entitimageile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elaborimagerii acestora.

          Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conducimagetorului

          entitimageii publice, semnate pe fiecare paginimage, de auditorul intern care le-a elaborat.

          Compartimentele de audit public intern abilitate simage avizeze normele proprii entitimageilor publice sunt obligate simage le avizeze în termen de 30 de zile şi simage înştiinimageeze entitatea în cauzimage.

          Compartimentele de audit public intern abilitate simage avizeze normele proprii entitimageilor publice, pot solicita eventuale clarificimageri, modificimageri, completimageri ale acestora. Conducimagetorii entitimageilor publice vor lua mimagesurile necesare pentru soluimageionarea operativimage a acestor solicitimageri.

          Urmimagetoarele entitimagei publice nu elaboreazimage norme proprii:

          1. a) Instituimageiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entitimagei publice. Misiunile de audit public intern desfimageşurate la nivelul instituimageiilor publice mici se efectueazimage în conformitate cu normele proprii Ministerului Finanimageelor Publice;

          2. b) Entitimageile publice subordonate pentru care entitatea publica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fimagerimage obligaimageia elaborimagerii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior;

          3. c) Entitimageile publice subordonate pentru care entitatea publicimage de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neînfiinimagearea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desfimageşurate la nivelul acestor entitimagei se efectueazimage în conformitate cu normele proprii Ministerului Finanimageelor Publice.

        4. 6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern

          Raportul de audit public intern finalizat, împreunimage cu rezultatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analizimage şi avizare. Pentru instituimageia publicimage micimage, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducimagetorului acesteia.

          Compartimentul de audit public intern asigura:

          1. a) raportarea periodica asupra constatimagerilor, concluziilor şi recomandimagerilor rezultate din activitimageile sale de audit;

          2. b) elaborarea raportului anual al activitimageii de audit public intern;

          3. c) in cazul identificimagerii unor iregularitimagei sau posibile prejudicii, se raporteaza imediat conducimagetorului entitimageii publice şi structurii de control intern abilitate;

          4. d) informarea UCAAPI despre recomandimagerile neînsuşite de cimagetre conducatorul entitimageii publice auditate, precum şi despre consecinimageele acestora;

          5. e) verificarea şi raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupimage caz, asupra progreselor înregistrate în implementarea recomandimagerilor.

      2. 6.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern

        1. 6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor

          Auditul public intern trebuie simage sprijine conducimagetorul entitimageii publice în identificarea şi evaluarea riscurilor semnificative contribuind la îmbunimagetimageirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie simage supravegheze şi simage evalueze eficacitatea acestui sistem.

          Auditul public intern trebuie simage evalueze riscurile aferente operaimageiilor şi sistemelor informatice ale entitimageii publice, privind:

          • - fiabilitatea şi integritatea informaimageiilor financiare şi operaimageionale;

          • - eficacitatea şi eficienta operaimageiilor;

          • - protejarea patrimoniului;

          • - respectarea legilor, reglementimagerilor şi contractelor.

          În cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, în cazul în care acestea sunt semnificative.

        2. 6.2.2. Evaluarea sistemelor de control

          Auditul public intern ajutimage entitatea publicimage simage menimageinimage un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitimageii şi eficienimageei acestuia, contribuind la îmbunatimageirea lui continuimage.

          Evaluarea pertinenimageei şi eficacitimageii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evaluimagerii riscurilor şi va viza operaimageiile şi sistemele informatice ale entitimageii publice din urmatoarele puncte de vedere:

          • - fiabilitimageii şi integritimageii informaimageiilor financiare şi operaimageionale;

          • - eficacitimageii şi eficienimageei operaimageiilor;

          • - protejimagerii patrimoniului;

          • - respectimagerii legilor, reglementimagerilor şi procedurilor.

          În cursul misiunilor, auditorul intern trebuie simage examineze procedurile de control intern în acord cu obiectivele misiunii în vederea identificimagerii tuturor deficienimageelor semnificative ale acestora.

          Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiile si activitatile si sa determine masura in care rezultatele corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt aplicate sau realizate conform prevederilor.

          Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.

          PARTEA a-II-a - NORMELE METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN

    Aceasta parte prezinta metodele si instrumentele utilizate in derularea unei misiuni de audit public intern.

    1. 7. Schema generala privind derularea misiunii de audit public intern

      Graficul prezentat mai jos oferimage o viziune globalimage asupra procesului de audit public intern. In partea stanga a graficului sunt prezentate etapele procesului de audit public intern, cu referire la procedurile de urmat, iar in partea dreaptimage rezultatele obtinute cu referire la documentele corespunzimagetoare.

      În Ghidul procedural sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate.

      Derularea misiunii de audit public intern

      image

      image

      image

      image

      Minuta şedin ei de închidere B-03

    lnchiderea sedintei Pll

    Revizuirea documentelor de lucru Pl0

    Constatarea şi raportarea iregularitatilor P09

    Colectarea dovezilor P08

    image

    lni ierea auditului P0l, P02, P03

    image

    image

    image

    image

    image

    image

    image

    image

    image

    image

    Ordinul de serviciu Declara ia de independen

    Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

    A-O1 A-O2

    B-O1

    Urmarirea

    recomandarilor

    Raportul de audit public intern

    Difuzarea Raportului de audit public intern Pl7

    Supervizarea P16

    Transmiterea proiectului de Raport Pl3

    Elaborarea proiectului de raport de audit Pl2

    Urm rirea recomand rilor Pl8

    Reuniunea de conciliere Pl4

    Raportul final Pl5

    Pregatirea misiunii de audit

    Interventia la fata locului

    Deschiderea sedintei P07

    Elaborare programului de audit public intern P06

    Analiza riscurilor P05

    Colectarea şi prelucrarea informatiilor P04

    image

    Formular de constatare şi raportare a iregularit ilor A-06

    image

    image

    Fişa de urm rire a Recomand rilor A-08

    Etape Proceduri Documente

    image

    Tabelul «puncte tari si puncte slabe» C-O1

    image

    Programul de audit AO3 Programul preliminar al interventiilor la fata locului AO3-1

    image

    Minuta sedintei de deschidere B-02

    image

    Teste A-04 Formularele constatarilor de audit A-05

    image

    image

    Nota centralizatoare a documentelor de lucru C-02

    Proiect de raport A07-l

    image

    Minuta Reuniunii de conciliere B-04

    Raportul final A07-2

    image

    1. 8. Pregatirea misiunii de audit public intern

      1. 8.1. Ordinul de serviciu

        Ordinul de serviciu se intocmeste de şeful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern.

        Ordinul de serviciu repartizeaza sarcinile de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceştia simage poatimage demara misiunea de audit.

      2. 8.2. Declaratia de independenta

        Independenimagea auditorilor interni selectaimagei pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declaraimageie de independenimage.

      3. 8.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern

        Compartimentul de audit public intern notificimage entitatea/structura auditatimage cu

        15 zile înainte de declanşarea misiunii de audit public intern, despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul cimage pe parcursul misiunii vor avea loc intervenimageii la faimagea locului al cimageror program va fi stabilit ulterior, de comun acord.

      4. 8.4. Colectarea si prelucrarea informaimageiilor

        1. 8.4.1. Colectarea informatiilor

          In aceastimage etapimage auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie simage fie pertinente şi utile pentru a atinge urmatoarele scopuri:

          1. a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituimageional şi socio- economic în care entitatea/structura auditatimage îşi desfimageşoarimage activitatea;

          2. b) cunoaşterea organizimagerii entitimageii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;

          3. c) identificarea punctelor cheie ale funcimageionimagerii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari şi slabe;

          4. d) identificarea şi evaluarea riscurilor cu incidenimage semnificativimage;

          5. e) identificarea informaimageiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului şi selecimageionimagerii tehnicilor de investigare adecvate.

        2. 8.4.2. Prelucrarea informaimageiilor

          Prelucrarea informaimageiilor consta in :

          1. a) analiza structurii/entitimageii auditate şi activitimageii sale (organigrama, regulamente de funcimageionare, fişe ale posturilor, circuitul documentelor);

          2. b) analiza cadrului normativ ce reglementeazimage activitatea entitimageii/structurii auditate;

          3. c) analiza factorilor susceptibili de a împiedica buna desfimageşurare a misiunii de audit public intern;

          4. d) analiza rezultatelor controalelor precedente;

          5. e) analiza informaimageiilor externe referitoare la entitatea/structura auditatimage.

      5. 8.5. Identificarea obiectelor auditabile

        8.5.1 Obiectul auditabil

        Obiectul auditabil reprezintimage activitatea elementarimage a domeniului auditat, ale cimagerei caracteristici pot fi definite teoretic şi comparate cu realitatea practicimage.

        8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile

        Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape:

        1. a) detalierea fiecimagerei activitimagei în operaimageii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activitimagei pânimage la înregistrarea ei (circuitul auditului);

        2. b) definirea pentru fiecare operaimageiune în parte a condiimageiilor pe care trebuie simage le îndeplineascimage din punct de vedere al controalelor specifice şi al riscurilor aferente (ce trebuie simage fie evitate);

        3. c) determinarea modalitimageilor de funcimageionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul şi sa elimine riscul.

        8.5.3. Lista centralizatoare a obiectelor auditabile

        Lista centralizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice şi ale riscurilor asociate, constituie suportul analizei riscurilor.

      6. 8.6. Analiza riscurilor

        1. 8.6.1. Definirea riscului

          Riscul reprezinta orice eveniment, acimageiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitimageii entitimageii publice de a realiza obiectivele.

                1. 8.6.1.1. Categorii de riscuri

                  Categorii de riscuri:

                  1. a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata;

                  2. b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidentele contabile; arhivare necorespunzatoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operatiilor cu risc ridicat;

                  3. c) Riscuri financiare: plati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu risc financiar;

                  4. d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc.

                2. 8.6.1.2. Componentele riscului

                  Componentele riscului sunt:

                  • - probabilitatea de aparitie;

                  • - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora.

        2. 8.6.2. Scopul analizei riscurilor

          Analiza riscului reprezinta o etapimage majorimage în procesul de audit public intern, care are drept scopuri:

          1. a) simage identifice pericolele din entitatea/structura auditata;

          2. b) simage identifice dacimage controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele;

          3. c) simage evalueze structura/evoluimageia controlului intern al entitatii/structurii auditate.

        3. 8.6.3. Fazele analizei riscurilor

          Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele :

          1. a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate;

          2. b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilor financiare;

          3. c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora;

          4. d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de risc.

          Auditorii interni trebuie simage integreze în procesul de identificare şi evaluare a riscurilor semnificative şi pe cele depistate în cursul altor misiuni.

        4. 8.6.4. Masurarea riscurilor

          Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere.

                1. 8.6.4.1. Masurarea probabilitatii

                  Criteriile utilizate pentru mimagesurarea probabilitimageii de apariimageie a riscului sunt:

                  1. a) aprecierea vulnerabilitimageii entitimageii;

                  2. b) aprecierea controlului intern.

                    Probabilitatea de apariimageie a riscului variazimage de la imposibilitate la certitudine şi este exprimatimage pe o scara de valori pe trei nivele:

                    • - probabilitate micimage;

                    • - probabilitate medie;

                    • - probabilitate mare.

                      1. a) Aprecierea vulnerabilitimageii entitimageii

                        Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toimagei factorii cu incidenimage asupra vulnerabilitimageii domeniului auditabil, cum ar fi:

                    • - resursele umane;

                    • - complexitatea prelucrimagerii operaimageiilor;

                    • - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprimimage pe trei nivele:

                    • - vulnerabilitate redusimage;

                    • - vulnerabilitate medie;

                    • - vulnerabilitate mare.

                      1. b) Aprecierea controlului intern

                      Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitimageii controlului intern al entitimageii, pe trei nivele:

                    • - control intern corespunzimagetor;

                    • - control intern insuficient;

                    • - control intern cu lipsuri grave.

                2. 8.6.4.2. Mimagesurarea gravitimageii consecinimageelor evenimentului (nivelul impactului)

          Nivelul impactului reprezintimage efectele riscului în cazul producerii sale şi se poate exprima pe o scarimage de valoricimage pe trei nivele:

          • - impact scimagezut;

          • - impact moderat;

          • - impact ridicat.

          24

          mare

          medie

          image

          Probabilitate

          micimage

          scimagezut moderat ridicat

          Impact

        5. 8.6.5. Metoda - model de analiza a riscurilor

          Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi:

          1. a) identificarea (listarea) operaimageiilor/activitimageiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabile. In aceastimage fazimage se analizeazimage si se identifica activitimageile/operaimageiile precum şi a interdependenimageele existente între acestea, fixându-se perimetrul de analizimage;

          2. b) identificarea ameninimagerilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operaimageiuni/ activitimagei, prin determinarea impactului financiar al acestora;

          3. c) stabilirea criteriilor de analizimage a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativimage si aprecierea calitativimage;

          4. d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel :

            d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunzimagetor - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3;

            d2) pentru aprecierea cantitativimage: impact financiar slab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;

            d3) pentru aprecierea calitativimage: vulnerabilitate redusimage - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.

          5. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate şi un nivel de risc fiecimagerui criteriu. Produsul acestor doi factori dimage punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumitimage operaimageie/activitate auditabilimage conduce la determinarea punctajului total al riscului operaimageiei/activitimageii respective. Punctajul total al riscului se obimageine utilizând formulele:

            n

            T= L Pi X Ni

            i = 1

            Unde:

            sau

            Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;

            Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

            T = N1 x N2 x..x Ni, unde

            N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.

          6. f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obimageinute anterior, în: risc mic, risc mediu, risc mare;

          7. g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari şi punctelor slabe prezintimage sintetic rezultatul evaluarii fiecimagerei activitimagei/operaimageiuni/teme analizate şi permite ierarhizarea riscurilor în scopul orientimagerii activitimageii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii în detaliu. Tabelul prezinta în partea stângimage rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori şi indici), iar în partea dreaptimage opinia şi comentariile auditorului intern.

          Domeniu

          Obiective

          Riscuri

          Opinie

          Comentariu

          F/ f

          Consecinimagee

          Gradul de

          încredere

      7. 8.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern

        Tematica în detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de îndeplinit), este semnatimage de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitimageii/structurii auditate în cadrul sedintei de deschidere.

        1. 8.7.1. Programul de audit public intern

          Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliatimage actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

          Programul de audit public intern are drept scopuri:

          1. a) asigura seful compartimentului de audit public intern cimage au fost luate în considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;

          2. b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitimageilor, de catre supervizor.

          8.7.2 Programul preliminar al intervenimageiilor la faimagea locului

          Programul preliminar al intervenimageiilor la faimagea locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezintimage în mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificimagerile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

      8. 8.8. Deschiderea interventiei la fata locului

        1. 8.8.1. Sedinta de deschidere

          Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleazimage la unitatea auditatimage, cu participarea auditoriilor interni şi a personalului entitimageii/structurii auditate.

          Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda :

          1. a) prezentarea auditorilor interni;

          2. b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;

          3. c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificimagerilor;

          4. d) prezentarea tematicii în detaliu;

          5. e) acceptarea calendarului întâlnirilor;

          6. f) asigurarea condiimageiilor materiale necesare derulimagerii misiunii de audit public intern.

          Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amânarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public intern şi notificata la conducatorul entitatii publice.

        2. 8.8.2. Minuta sedintei de deschidere

          Data şedinimageei de deschidere, participanimageii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedinimageei de deschidere.

      9. 8.9. Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului

        Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verificimagerilor la faimagea locului, inclusiv perioadele de

        desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.

    2. 9. Interventia la fata locului (munca de teren)

      1. 9.1. Definire si etape

        Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora.

        Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:

        1. a) cunoasterea activitimageii/sistemului/procesului supus verificimagerii şi studierea procedurilor aferente;

        2. b) intervievarea personalului auditat;

        3. c) verificarea înregistrimagerilor contabile;

        4. d) analiza datelor şi informaimageiilor;

        5. e) evaluarea eficientei şi eficacitatii controalelor interne;

        6. f) realizarea de testimageri;

        7. g) verificarea modului de realizare a corectarii acimageiunilor menimageionate în auditarile precedente (verificarea realizarii corectarii )

      2. 9.2. Tehnici si instrumente de audit intern

        1. 9.2.1. Principalele tehnici de audit intern

                1. 9.2.1.1. Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acurateimageea înregistrimagerilor, documentelor, declaraimageiilor, concordanimagea cu legile şi regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.

                  Tehnicile de verificare sunt:

                  1. a) Comparaimageia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite;

                  2. b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitimageilor;

                  3. c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;

                  4. d) Confirmarea: solicitarea informaimageiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) în scopul de a validarii acesteia;

                  5. e) Punerea de acord: procesul de potrivire a douimage categorii diferite de înregistrimageri;

                  6. f) Garantarea: verificarea realitatii tranzacimageiilor înregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul înregistrat spre documentele justificative;

                  7. g) Urmimagerirea: reprezinta verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul înregistrat. Scopul urmimageririi este de a verifica dacimage toate tranzacimageiile reale au fost înregistrate.

                2. 9.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni işi formeaza o pimagerere proprie.

          9.2.1.3 Interviul se realizeazimage de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaimageiile primite trebuie confirmate cu documente.

          9.2.1.4. Analiza consta in descompunerea unei entitimagei în elemente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate şi mimagesurate distinct.

        2. 9.2.2. Principalele instrumente de audit intern

                1. 9.2.2.1. Chestionarul cuprinde întrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt:

                  1. a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde întrebimageri referitoare la contextul socio-economic, organizarea interna, funcimageionarea entitimagetii/structurii auditate;

                  2. b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfuncimageiilor şi cauzelor reale ale acestor disfuncimageii;

                  3. c) chestionarul-lista de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiimageiilor pe care trebuie simage le îndeplineascimage fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de întrebimageri standard privind obiectivele definite, responsabilitimageile şi metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente.

                2. 9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:

                  • - stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea;

                  • - stabilirea documentatiei justificative complete;

                  • - reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers.

                3. 9.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatimagerilor auditului public intern.

          1. a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie simage fie aprobatimage de cimagetre coordonatorul misiunii, confirmatimage de reprezentantii entitatii/structurii auditate şi supervizatimage de seful compartimentului de audit (sau de cimagetre înlocuitorul acestuia).

          2. b) Formularul de constatare si raportare a iregularitimageilor - se intocmeste in cazul in care auditorii interni constatimage existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentru continuarea verificarilor.

      3. 9.3. Dosarele de audit public intern

        Dosarele de audit public intern - prin informatiile continute asigura legimagetura între sarcina de audit, interventia la fata locului şi raportul de audit public intern. Dosarele stau la baza formularii concluziilor auditorilor interni.

        Tipuri de dosare de audit public intern:

        1. a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni :

          Secimageiunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia:

          • - ordinul de serviciu;

          • - declaraimageia de independenimage;

          • - rapoarte ( intermediar, final, sinteza recomandimagerilor);

          • - fisele de identificare şi analiza problemelor (FIAP);

          • - formularele de constatare a iregularitimageilor;

          • - programul de audit.

            Secimageiunea B - Administrativimage:

          • - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;

          • - minuta şedinimageei de deschidere;

          • - minuta reuniunii de conciliere;

          • - minuta sedintei de inchidere;

          • - corespondenimage cu entitatea/structura auditata.

            Secimageiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern :

          • - strategii interne;

          • - reguli, regulamente şi legi aplicabile;

          • - proceduri de lucru;

          • - materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, responsabilitimagei, numimager de angajaimagei, fişele posturilor, graficul organizaimageiei, natura şi locaimageia înregistrimagerilor contabile);

          • - informaimageii financiare;

          • - rapoarte de audit public intern anterioare şi externe

          • - informaimageii privind posturile cheie/fluxuri de operatii;

          • - documentatia analizei riscului.

          Secimageiunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia:

          • - revizuirea raportului de audit public intern;

          • - raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.

        2. b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,.) pentru fiecare secimageiune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie simage fie simplimage şi uşor de urmimagerit.

      4. 9.4. Revizuirea

        Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.

      5. 9.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern

        Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice şi sunt confidenimageiale. Ele trebuie pastrate pânimage la îndeplinirea recomandimagerilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza în concordanimage cu reglementarile legale privind arhivarea.

      6. 9.6. Şedinimagea de închidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedinimageei de închidere.

    3. 10. Raportul de audit public intern

      1. 10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar)

        In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte:

        1. a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie susimageinute prin documente justificative corespunzimagetoare;

        2. b) recomandarile trebuie simage fie în concordanimage cu constatimagerile şi sa determine reducerea riscurilor potentiale;

        3. c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate;

        4. d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor.

        In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie

        respectate urmatoarele principii:

        1. a) constatimagerile trebuie sa fie prezentate într-o manierimage pertinenta si incontestabilimage;

        2. b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, în general, uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;

        3. c) promovarea unui limbaj cât mai uzual şi a unui stil de exprimare concret;

        4. d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenimageios;

        5. e) ierarhizarea constatimagerilor (numai cele importante vor fi prezentate în sinteza sau la concluzii);

        6. f) evidenimageierea aspectelor pozitive şi a îmbunimagetimageirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern.

      2. 10.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern

        Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel puimagein urmimagetoarele elemente:

        1. a) scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern;

        2. b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legalimage, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoricimage auditatimage, durata acimageiunii de auditare, perioada auditatimage);

        3. c) modul de desfimageşurare a acimageiunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale întocmite în cursul acimageiunii de audit public intern);

        4. d) constatimageri efectuate;

        5. e) concluzii şi recomandimageri;

        6. f) documentaimageia-aneximage (notele explicative; note de relaimageii; situaimageii, acte, documente şi orice alt material probant sau justificativ).

      3. 10.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern

        Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii interni.

      4. 10.4. Reuniunea de conciliere

        In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.

      5. 10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern

        Raportul de audit public intern trebuie simage includimage modificimagerile discutate şi convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatimageri şi recomandimageri.

        Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere.

      6. 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern

        Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.

        Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

        Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate.

        Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern în timpul verificimagerilor pe care le efectueazimage.

    4. 11. Urmarirea recomandarilor

      Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.

      Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor.

      1. 11.1. Responsabilitatea structurii auditate

        Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in :

        • - elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia;

        • - stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;

        • - punerea în practicimage a recomandarilor;

        • - comunicarea periodicimage a stadiului progresului acimageiunilor;

        • - evaluarea rezultatelor obimageinute.

      2. 11.2. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern

        Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.

        Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor.

    5. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern

      Şeful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern.

      Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel :

      1. a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit;

      2. b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit;

      3. c) verifica existenta elementelor probante;

      4. d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat cel intermediar cat si cel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate.

      In cazul în care seful compartimentului de audit public intern este implicat în misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

      PARTEA a III-a GHID PROCEDURAL

    1. 13. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

      Scopul:

      De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara misiunea de audit public intern.

      Premise:

      Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern.

      Procedura:

      Seful Compartimentului de audit public intern

      Personalul de secretariat

      Auditorii

      5. Iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si

      de sarcinile repartizate.

      1. 1. Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte;

      2. 2. Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.

      1. 3. Aloca un numar Ordinului de serviciu;

      2. 4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de audit.

      Exemplu

      Model A-01 Entitatea publica Nr...Data...

      ORDIN DE SERVICIU

      In conformitate cu prevederile...si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la.....in perioada. Scopul

      misiunii de audit este...., iar obiectivele acesteia sunt....

      Mentionam ca se va efectua un audit de....

      Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori...

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

    2. 14. PROCEDURA P - 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI

      Scopul:

      De a demonstra independenimagea auditorilor fata de entitatea/structura auditata.

      Premise:

      In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitimageile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde existimage incompatibilitimagei personale, doar dacimage repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Dacimage în timpul efectuimagerii misiunii de audit apare o incompatibilitate, realimage sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea.

      Procedura:

      Auditorii

      1. Completeazimage Declaraimageia de Independenimage - Model A02;

      Şeful de serviciu

      Auditorii

      1. 2. Verifica Declaraimageia de Independenimage;

      2. 3. Identifica incompatibilitate semnalatimage de catre auditori şi stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata;

      3. 4. Aprobimage Declaraimageiile de Independenimage;

      1. 5. Îndosariazimage Declaraimageia de independenta in dosarul de audit;

      2. 6. Dacimage în timpul misiunii apare o incompatibilitate realimage sau presupusa, informeaza de urgenta conducerea.

      DECLARATIA DE INDEPENDENTA - Model A-02

      image

      Entitatea publica....                                           A fi completat de c tre auditori, inclusiv consultantii: Numele .........................................................     Data ...........

      Misiunea de audit public intern ...............

      Incompatibilitimagei

      În legatura cu entitatea/structura auditata....

      Da

      Nu

      Ati avut/aveti vreo relaimageie oficialimage, financiarimage sau personalimage cu cineva care ar putea simage vimage limiteze mimagesura în care puteimagei simage vimage interesaimagei, simage descoperiimagei sau simage constataimagei slimagebiciuni de audit în orice fel?

      Aveimagei idei preconcepute faimage de persoane, grupuri, organizaimageii sau

      obiective care ar putea simage vimage influenimageeze în misiunea de audit?

      Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un

      alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?

      Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate

      integral sau partial de Uniunea Europeana?

      Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale

      entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?

      Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu

      conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva?

      Aveimagei vreo legimageturimage politicimage, socialimage care ar rezulta dintr-o fostimage angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizaimageie sau

      nivel guvernamental?

      Aimagei aprobat înainte facturi, ordine de plata, şi alte instrumente de plata

      pentru entitatea/structura ce va fi auditatimage?

      Aimagei imageinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditatimage?

      Aveimagei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la

      entitatea/structura ce va fi auditatimage?

      Dacimage în timpul misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personalimage, externimage sau organizaimageionalimage care ar putea simage vimage afecteze abilitatea dvs. de a lucra şi a face rapoartele de audit imparimageiale, notificaimagei şeful

      Compartimentului de audit public intern de urgenta?

      Auditor, Conducator Compartiment de audit public intern,

      Model A-02 Entitatea publica

      Se completeaza de cimagetre Şeful de serviciu

      1. 1. Incompatibilitimagei personale (a se trece din pagina anterioarimage)

      2. 2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilitimageile? Dacimage da, explicaimagei cum anume

      Data si semnatura

      image

    3. 15. PROCEDURA P - 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

      Scopul:

      Simage informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.

      Premise:

      Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.

      Procedura:

      Auditorii

      1.Pregatesc adresa de notificare cimagetre pimagerimageile interesate in vederea transmiterii acesteia cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de

      audit public intern;

      Conducatorul Compartimentului de

      audit

      Personalul de secretariat

      4. Aloca un numar adresei de notificare

      si o transmite entitatii/structurii auditate;

      Auditorii

      1. 2. Verifica adresa de notificare;

      2. 3. Semneaza adresa de notificare;

      1. 5. Includ domeniile de interes (dacimage se comunicimage) în programul de audit;

      2. 6. Îndosarieaza copia adresei de notificare in dosarul permanent.

      Model B-01 Entitatea publica Data

      NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

      Catre Pimagerimageile interesate

      De la Conducatorul Compartimentului de audit public intern Ref Denumirea misiunii de audit public intern Stimate(image)..........................

      In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza ca in perioada de..... sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema..la (numele entitatii/structurii auditate).

      Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre (numele entitatii/structurii auditate) si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv.

      Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:

      • - prezentarea auditorilor;

      • - prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;

      • - programul interventiei la fata locului;

      • - scopul misiunii de audit public intern;

      • - alte aspecte.

      Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:.......

      Daca aveti unele întrebimageri privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine .

      Cu stima Data

      image image

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

    4. 16. PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR

      Scopul:

      Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.

      Premise:

      Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.

      Colectarea informatiilor presupune:

      • - identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si socio-economic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea;

      • - analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate;

      • - analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);

      • - analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern;

      • - identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe;

      • - sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern;

      • - identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;

      • - sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor informatii.

      40

      Procedura:

      Auditorii

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

      1. 1. Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate;

      2. 2. Obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate;

      3. 3. Identifica personalul responsabil;

      4. 4. Identifica circuitul documentelor;

      5. 5. Obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare;

      6. 6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului;

      7. 7. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate;

      1. 8. Revede documentatia;

      2. 9. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz.

    5. 17. PROCEDURA P - 05 ANALIZA RISCURILOR

      Scopul:

      Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evolutiei controlului intern al entitatii/structurii auditate

      Premise:

      Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului „puncte tari si puncte slabe".

      Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:

      • - gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte);

      • - probabilitatea ca riscul sa revina (notiune cuantificata formal).

      Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare.

      Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora.

      Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat.

      Procedura:

      Auditorii

      audit public intern;

      1. 1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista centralizatoare a obiectelor auditabile;

      2. 2. Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati;

      3. 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;

      4. 4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului;

      5. 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;

      6. 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat;

      7. 7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute;

      8. 8. Ierarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaboreaza Tabelul puncte tari si puncte slabe;

      9. 9. Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

      Auditorii

      12. Indosariaza Tabelul puncte tari si puncte slabe in dosarul

      permanent, sectiunea C.

      1. 10. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz;

      2. 11. Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential.

      Exemplu Entitatea publica

      Model C-01 Tabelul „PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"

      Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului

      Intocmit de ..... Data...

      Aprobat de...... Data...

      Dome-

      niul

      Obiective

      Riscuri

      Opinie

      Comenta-

      riu

      F/f

      Consec

      inimagee

      Gradul de

      incre-dere

      Ghidul de Evaluare al controlului intern

      Controlul

      intern este

      Daca

      SLAB

      probleme deosebite.

      • conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe.

      • auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit

      POTRIVIT

      PUTERNIC

      • analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

      • procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate.

      • conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe.

      • Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.

      • analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente.

      • conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele.

      • auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme.

      • analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de control intern.

      • procedurile sunt bine sustinute de documente.

    6. 18. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

      Scopul:

      Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor.

      Premise:

      Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.

      Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

      44

      Procedura:

      Auditorii

      Conducatorul Compartimentului de audit

      Auditorii

      1. 1. Pregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente:

        • - obiectivele auditului;

        • - testarile care se vor efectua;

        • - alte proceduri de audit si teste, dupa caz.

      2. 2. Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe:

        • - colectarea si prelucrarea datelor;

        • - tabelul „Puncte tari si puncte slabe";

        • - programul preliminar al interventiilor la fata locului.

      1. 3. Organizeaza sedinta de analiza.

      2. 4. Verifica Nota si anexele acesteia.

      3. 5. Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate.

      4. 6. Aproba Nota si anexele.

      1. 7. Indosariaza programul de audit -Model A-03.

      2. 8. Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii.

      Exemplu Model A-03

      Entitatea publica

      PROGRAMUL DE AUDIT

      Denumirea misiunii de audit.......... Perioada

      supusa auditului...

      Intocmit de .... Data..

      Aprobat de ...... Data.

      OBIECTIVE

      Activitati

      Durata

      Persoanele

      implicate

      Locul desfasurarii

      Tema generala

      ....

      Obiective:

      A. Enuntarea obiectivului

      (A)

      B. Enuntarea obiectivului

      (B)

      1. Ordinul de serviciu

      Conducatorul Compartimen

      tului de audit public intern

      Entitatea publica

      2.Declaratia de

      independenta

      Auditorii

      Entitatea publica

      3. Notificarea

      Auditorii

      Entitatea publica

      Obiectivul A

      Colectarea si prelucrarea

      informatiilor

      Auditorii

      Entitatea publica/ Entitatea auditata

      -testul 1

      - testul 2

      ««

      Prelucrarea

      testelor

      Auditorii

      Entitatea publica/

      Entitatea auditata

      Elaborarea

      FIAP-urilor

      adunarea

      dovezilor

      Constatarea si raportarea

      iregularitatilor

      Auditorii

      Entitatea publica

      Intocmirea Formularului de constatare si raportare a

      iregularitatilor

      Revizuirea

      documentelor

      Auditorii

      Entitatea publica

      Indosarierea

      Auditorii

      Entitatea publica

      Obiectivul B

      Colectarea si prelucrarea

      informatiilor

      Auditorii

      Entitatea publica/ Entitatea auditata

      -testul 1

      - testul 2

      ««

      Prelucrarea

      testelor

      Auditorii

      Entitatea publica/

      Entitatea auditata

      elaborarea

      FIAP-urilor

      adunarea

      dovezilor

      Constatarea

      si raportarea iregularitatilor

      Auditorii

      Entitatea publica

      Intocmirea Formularului de constatare si raportare a

      iregularitatilor

      Revizuirea

      documentelor

      Auditorii

      Entitatea publica

      Indosarierea

      Auditorii

      Entitatea publica

      4. Sedinta de

      inchidere

      Auditorii

      Entitatea publica/

      Entitatea auditata

      5. Elaborarea Proiectului de

      raport

      Auditorii

      Entitatea publica

      6. Transmiterea Proiectului de raport

      Conducatorul Compartimen tului de audit

      public intern

      Entitatea publica

      7. Reuniunea

      de conciliere

      Auditorii

      Entitatea publica/

      Entitatea auditata

      8. Raportul de

      audit final

      Auditorii

      Entitatea publica

      9. Difuzarea Raportului de

      audit

      Auditorii

      Entitatea publica

      10. Urmarirea

      recomandarilor

      Auditorii

      Entitatea publica

      Model AO3-1

      B. PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI

      Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului.....

      Intocmit de ..... Data...

      Aprobat de...... Data...

      Obiectivele

      Tipul

      verificarii

      Locul testarii

      Durata testarii

      Auditorii

    7. 19. PROCEDURA P - 07 SEDINTA DE DESCHIDERE

      Scopul:

      Simage efectueze o sedinimage de deschidere cu reprezentanimageii (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmimagerite şi modalitatile de lucru privind auditul.

      Premise:

      Şedinta de deschidere serveşte ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde:

      • - prezentarea auditorilor;

      • - prezentarea obiectivelor misiunii de audit;

      • - stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificimagerilor;

      • - prezentarea în detaliu tematicii;

      • - acceptarea calendarului întâlnirilor;

      • - analiza şi acceptul cartei auditorului;

      • - asigurarea condiimageiilor materiale necesare derulimagerii misiunii.

      Procedura:

      Auditorii

      1.Contacteazimage telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data întâlnirii.

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii Reprezentantii entitatii/structurii

      auditate

      2. Participa la desfasurarea sedintei de deschidere.

      Auditorii

      3.Intocmesc Minuta sedintei de deschidere (Model B-02) cu urmatoarea structura:

      A. Mentiuni generale

      B.Stenograma Sedintei de deschidere:

      - cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor Sedintei de deschidere.

      4. Indosariaza Minuta Sedintei de deschidere in dosarul permanent - Model B-02

      • - tema misiunii de audit public intern;

      • - perioada auditata;

      • - numele celor care intocmesc Minuta sedintei de deschidere;

      • - numele persoanei insarcinate cu verificarea intocmirii Minutei sedintei de deschidere conform prezentei proceduri;

      • - lista participantilor la sedinta de deschidere cu mentionarea numelui, functiei, directiei si a numarului de telefon.

      Exemplu

      MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE

      Model B-02

      Entitatea publica

      A. Mentiuni generale

      Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...

      Intocmit de... Data...

      Verificat de.... Data...

      Lista participantilor:

      Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon

      B. Stenograma Sedintei de deschidere

    8. 20. PROCEDURA P - 08 COLECTAREA INFORMATIILOR

      Scopul:

      Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor.

      Premise:

      In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari.

      Procedura:

      Auditorii

      Conducatorul Compartimentului de audit

      Auditorii

      11.Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza testele - Model A- 04 si Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model

      A05- in dosarul permanent;

      1. 1. Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit;

      2. 2. Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, competente si folositoare;

      3. 3. Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

      1. 6. La sfirsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor;

      2. 7. Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern;

      3. 8. Indosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit.

      1. 9. Analizeaza si aproba testele - Model A-04;

      2. 10. Revede si aproba Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A-05;

      50

      Exemplu

      Model A-04

      Entitatea publica

      CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

      Denumirea misiunii de audit.......... Perioada supusa auditului

      Intocmit de .... Data..

      Aprobat de ...... Data.

      Obiectivul 1

      Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni:

      • - plati

      • - contabilitate

    ACTIVITATEA DE AUDIT

    DA

    NU

    Auditori

    PLATI

    1. verificati daca exista proceduri scrise

    2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor si delegarea

    competentelor sunt declarate in proceduri

    3. controlati daca angajatii sunt informati

    despre procedurile care se aplica

    4. verificati daca procedurile asigura

    separarea sarcinilor

    5. verificati daca procedurile sunt

    aprobate

    6. verificati daca procedurile sunt

    actualizate

    7.verificati daca operatiile de control sunt

    insotite de liste de verificare (check-list)

    8. apreciati calitatea listelor de verificare

    9. verificati daca controalele efectuate au

    fost formalizate (data, semnatura)

    1O. controlati conformitatea platii cu

    procedurile privind cursul de schimb

    11. urmariti platile cu extrasele de cont

    12. urmariti platile in cartea mare

    asigurandu-va ca sunt transcrie corect

    13. revizuiti procedurile referitoare la

    platile care nu sunt efectuate

    14. verificati daca este stabilitimage atribuirea responsabilitatilor

    15. verificati daca procedurile asigura

    separarea responsabilitatilor

    16. verificati daca contabilul principal are o autoritate adecvata asupra angajatilor

    din compartimentul contabil

    17. verificati daca procedurile sunt

    aprobate

    18. verificati daca procedurile sunt

    actualizate

    19. verificati daca procedurile stabilesc si

    explica politica contabila si procedurile

    2O. verificati daca numai persoanele autorizate pot sa modifice sau sa

    stabileasca noi politici sau proceduri

    1. 21. controlati ca procedurile de declaratii sa includa:

      1. a) planul de conturi insotit de explicatii ale operatiunilor;

      2. b) identificarea si descrierea principalelor inregistrari contabile, intrarile periodice;

      3. c) identificarea posturilor care au autoritatea sa aprobe ca intrarile sunt efectuate;

      4. d) explicatii pentru documentele si necesitatile de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii periodice si

    neperiodice si intrarile in jurnal;

    22. verificati pregatirea si aprobarea functiilor pentru intrarile in jurnal

    pentru a controla ca ele sunt separate

    23. verificati ca toate intrarile in jurnal

    sunt revazute si aprobate de catre

    persoanele competente la nivelurile

    adecvate

    24. toate intrarile in jurnal sunt explicate corespunzator si justificate

    25. controalele efectuate sunt formalizate

    (data si semnatura)

    26. rapoartele financiare sunt pregatite

    pentru perioadele contabile solicitate

    27. revedeti procedurile privind

    corectarea rapoartelor

    28. revizuiti procedurile de inchidere

    29. verificati daca fiecare cont bancar

    corespunde unui cont in registre

    30. revizuiti cartea mare pentru a verifica

    daca tranzactiile sunt trecute in contul corect

    31. verificati sumele defalcate pe creditori

    si debitori

    32. verificati daca cecurile din jurnal sunt trecute in ordine numerica si daca cele

    care lipsesc sunt semnalate

    Model A-O5

    image

    image

    image

    Numele auditorului: Data realiz rii:

    Entitatea publica: ............ Tema misiunii de audit public intern:....

    image

    FIŞ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZ A PROBLEMEI

    Nr .......

    1. Problema: ...................

    2. Constatimageri: ...................

    3. Cauze: ....................

    4. Consecinimagee: ..................

    Recomandimageri şi soluimageii propuse: ..........

    Intocmit de:

    Supervizat

    Pentru conformitate:

    Entitatea auditata

    .....

    .......

    ..........

    1. 21. PROCEDURA P - 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR

      Scopul:

      De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularitimagei

      Premise:

      Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern prin transmiterea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor.

      Procedura:

      Auditorii

      1.Raporteaza, cel mai tarziu a doua zi, conducatorului Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatatimage prin transmiterea Formularului de constatare si

      raportare a iregularitatilor.

      Conducatorul

      2. Informeaza in termen de 3 zile conducatorul entitatii

      Compartiemntului

      publice si structura de control abilitata pentr continuarea

      de audit public

      intern

      verificarilor.

      FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR

      Model A-06 Entitatea publica

      Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern

      In urma misiunii de audit public intern efectuata la

      . s-au constatat urmatoarele:

      1. a) constatarea (abaterea);

      2. b) actul sau actele normative incalcate;

      3. c) recomandari ;

      4. d) anexe.

      Auditor ......

      Data ././...

    2. 22. PROCEDURA P - 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

      Scopul:

      Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern.

      Premise:

      Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta.

      1. 1. Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele.

      2. 2. Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern.

      3. 3. Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente.

      5. Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02

    Auditorii

    Procedura:

    Model C-02

    Entitatea publica Entitatea auditata

    NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

    Denumirea misiunii de audit.....

    Perioada auditata........

    Intocmit de......Data....

    Constatarea

    Documentul justificativ

    Exista

    Auditori

    Da

    Nu

    Sectiunea E

    .......

    Sectiunea F

    .......

    Auditori,

    1. 23. PROCEDURA P - 11 SEDINTA DE INCHIDERE

      Scopul:

      Permite prezentarea catre entitatea/structura auditata a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din Proiectul raportului de audit public intern.

      Premise:

      Sa se asigure ca Raportul de Audit este clar, obiectiv, fundamentat, relevant, respectiv :

      • - Clar:sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;

      • - Obiectiv: sa nu fie partinitor;

      • - Fundamentat: fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si sa faca trimiteri la textul legal incident;

      • - Relevant: aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii/structurii auditate in luarea unor decizii manageriale pentru eliminarea deficientelor constatate.

      Procedura:

      Secretariatul

      1. Planifica sedinta de inchidere

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

      Auditorii

      Conducatorii entitatii/structurii auditate

      2. Participa la desfasurarea sedintei de inchidere. Conducatorii entitatii/structurii auditate isi declara parerile lor in privinta constatarilor auditorilor, ale concluziilor si recomandarilor, precum si a corectiilor de

      efectuat.

      Auditorii

      3. Fac rezumatul discutiilor intr-o Minuta a

      sedintei de inchidere.

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

      Auditorii

      4. Cad de acord asupra modificarilor raportului de audit, daca este nevoie.

      Auditorii

      5.Pregatesc acte suplimentare necesare

      pentru a justifica modificarile la raportul de

      audit.

      6.Indosariaza toate modificarile aprobate la raportul de audit, Minuta sedintei de inchidere - Model B-O3 si revad Proiectul de

      raport de audit.

      Exemplu

      MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE

      Model B-03

      Entitatea publica

      A. Mentiuni generale

      Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...

      Intocmit de...

      Data...

      Verificat de....

      Data...

      Lista participantilor: Numele Functia

      B. Concluzii:

      Directia / Serviciul

      Nr. telefon

    2. 24. PROCEDURA P - 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT

      Scopul:

      Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.

      Premise:

      In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.

      Procedura:

      Auditorii

      dovezile constatarilor;

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

      4.Analizeaza Proiectul raportului de audit; 5.Stabileste daca proiectul in intregime sau doar parti

      din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic;

      Auditorii

      6.Efectueaza schimbarile propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern; 7.Indosariaza proiectul de raport de audit - Model A- 07, incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul

      Compartimentului de audit public intern.

      1. 1. Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos;

      2. 2. Indica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare; 3.Transmite conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu

      Model A-07-1

      Entitatea publica

      Pagina de titlu si cuprinsul

      Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conimageine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

      Semnatura

      Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare paginimage a acestuia. Ultima paginimage a raportului este semnatimage şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.

      Introducere

      Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale).

      Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

      Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern

      Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

      Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

      Stabilirea obiectivelor

      Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit.

      Stabilirea metodologiei

      Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

      Constatimagerile si recomandarile auditului

      Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

      Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

      Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

      Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

      Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: 1)Faptele;

      1. 2) Criteriile, cauzele, efectele;

      2. 3) Recomandarile.

      Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile

      vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

    3. 25. PROCEDURA P - 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN

      Scopul:

      Sa-i asigure entitatii/structurii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.

      Premise:

      Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care se face referire.

      Procedura:

      Conducatorul Compartimentului

      de audit public intern

      1.Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata.

      Entitatea/ structura auditata

      Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public

      intern

      Auditorii

      auditate

      1. 2. Analizeaza Proiectul de raport de audit.

      2. 3. Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere.

      3. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit.

      1. 5. Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata.

      2. 6. Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere.

      1. 7. Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/structurii auditate, daca este cazul.

      2. 8. Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii

    4. 26. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE

      Scopul:

      Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendarului de implementare a recomandarilor.

      Premise:

      Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.

      Procedura:

      Auditorii

      Auditorii Entitatea/structura

      auditata

      4. Analizeaza constatarile si concluziile din Proiectul raportului de audit in vederea acceptarii recomandarilor

      formulate

      1. 1. Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere.

      2. 2. Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere

      3. 3. Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere.

      Exemplu

      MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

      Model B-04 Entitatea publica

      A. Mentiuni generale

      Tema misiunii de audit: Auditul............... Perioada auditata...

      Intocmit de....

      Data....

      Verificat de.....

      Data....

      Lista participantilor: Numele Functia

      B. Rezultatele concilierii:

      Directia / Serviciul

      Nr. telefon

    5. 27. PROCEDURA P - 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

      Scopul:

      Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru tiparire.

      Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate.

      Premise:

      Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de inalta calitate a Raportului de audit si intocmirea unei liste corecte si complete de difuzare.

      Procedura:

      1. 1. Constata ca toate modificarile aprobate la Proiectul de raport sunt efectuate;

      2. 2. Finalizeaza raportul;

      3. 3. Constata daca lista de difuzare este completa si corecta.

    Auditorii

    Model A07-2 Entitatea publica

    Pagina de titlu si cuprinsul

    Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public intern. Rapoartele vor conimageine un cuprins al lucrarilor si documentelor.

    Semnatura

    Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare paginimage a acestuia. Ultima paginimage a raportului este semnatimage şi de catre şeful Compartimentului de audit public intern.

    Introducere

    Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii de audit (planul anual de audit, solicitari speciale).

    Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata).

    Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern.

    Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode,

    tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern).

    Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate.

    Stabilirea obiectivelor

    Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit;

    Stabilirea metodologiei

    Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

    Constatarile si recomandarile auditului

    Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern final.

    Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit.

    Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.

    Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.

    Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.

    Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:

    1. 1) Faptele;

    2. 2) Criteriile, cauzele, efectele;

    3. 3) Recomandarile.

    Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.

    1. 28. PROCEDURA P - 16 SUPERVIZAREA

      Scopul:

      De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate.

      Premise:

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea misiunii de audit public intern.

      Procedura:

      1. Auditorii

      1.Prezinta conducatorului Compartimentului de audit public intern documentele din dosarul permanent al misiunii de audit public

      intern.

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern

      1. 2. Ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit public intern;

      2. 3. Verifica executarea corecta a Programului de audit public intern;

      3. 4. Verifica existenta elementelor probante;

      4. 5. Supervizeaza FIAP-urile;

      5. 6. Verifica daca redactarea Raportului de audit public intern este exacta, clara, concisa;

      6. 7. Verifica daca Raportul de audit public intern este elaborat la termenul fixat.

    2. 29. PROCEDURA P - 17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

      Scopul:

      Analizarea si avizarea recomandarilor din Raportul de audit.

      Premise:

      Raportul de audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandarilor. Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia.

      Proceduri:

      Auditorii

      Conducatorul Compartimentului de audit public intern care a aprobat

      misiunea de audit

      3. Semneaza si transmite Raportul de audit public intern conducatorului entitatii/structurii auditate.

      Conducatorul entitatii/structurii

      auditate

      4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern.

      Auditorii

      1. 1. Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele concilierii si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern.

      2. 2. Pentru institutia publica mica Raportul de audit public intern se transmite conducatorului acesteia spre avizare.

      1. 5. Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate.

      2. 6. Transmit la UCAAPI sau la organul ierarhic superior o informare despre recomandarile care nu au fost avizate insotita de documentatia de sustinere.

    3. 30. PROCEDURA P - 18 URMARIREA RECOMANDARILOR

    Scopul:

    Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit public intern au fost corect formulate.

    Premise:

    Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/structurii auditate pe baza recomandarilor din Raportul de audit public intern.

    66

    Procedura:

    Auditorii

    1. 1. Intocmesc Fisa de urmarire a recomandarilor;

    2. 2. Verifica implementarea recomandarilor la termenele stabilite;

    Entitatea/structura auditata

    3.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de

    informare cu privire la stadiul implementarii recomandarilor din Raportul de audit public intern;

    Conducatorul Compartimentului de audit public intern

    1. 4. Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior,stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor;

    2. 5. Daca nu sunt respectate termenele de implementare, informeaza conducatorul entitatii publice.

    Exemplu

    Entitatea publica

    Model A-08

    FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR

    Entitatea publica

    Directia/Serviciul

    Sfirsit de luna

    Entitatea/structura auditata

    Misiunea de audit public intern

    Raport de Audit nr.

    Rec Nr.

    Recomandarea

    Imple- mentat

    Partial Imple- mentat

    Neinple mentat

    Data planificata/ Data implement arii

    image

    Auditor:

    Data si semnatura

    Entitatea/structura auditata:

    Data si semnatura conducatorului

    Instructiuni

    1. 1. Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt prezentate in Raportul de audit.

    2. 2. Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial implementat, neimplementat

    3. 3. Introduceti data planificata pentru implementare in Raportul de audit si data implementarii

    PARTEA A IV-A CARTA AUDITULUI INTERN

    A. ROLUL ŞI OBIECTIVELE AUDITULUI PUBLIC INTERN

    1. 1. Rolul auditului intern

      Carta auditului intern fixeazimage drepturile şi obligaimageiile auditorilor interni şi urmareste:

      • - simage informeze despre obiectivele şi metodele de audit;

      • - simage clarifice misiunea de audit;

      • - simage fixeze regulile de lucru între auditor şi auditat;

      • - simage promoveze regulile de conduitimage.

      Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate funcimageional independentimage şi obiectivimage, care dimage asigurimageri şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor publice, perfecimageionând activitimageile entitimageii publice. Ajutimage entitatea publicimage simage-şi îndeplineascimage obiectivele printr-o abordare sistematicimage şi metodicimage, care evalueazimage şi îmbunimagetimageeşte eficienimagea şi eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului şi a proceselor de administrare.

      Auditul public intern nu trebuie simage fie confundat cu controlul intern.

      Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezintimage ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitimageii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere în concordanimage cu obiectivele acesteia şi reglementimagerile legale, în vederea asigurimagerii administrimagerii fondurilor în mod economic, eficient şi eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele şi procedurile.

      Rolul auditului public intern este de a contribui la buna şi efectiva gestiune a fondurilor publice.

      Aportul compartimentului de audit public intern constimage în promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv şi eficient în cadrul entitimageii publice.

      Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitimageii publice în scopul de a evalua eficacitatea şi performanimagea structurilor funcimageionale în implementarea politicilor, programelor şi acimageiunilor în vederea îmbunimagetimageirii continue a acestora.

    2. 2. Obiectivele auditului intern

      1. 2.1. Obiectivele compartimentului de audit public intern

        Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt:

        • - de a ajuta entitatea publicimage atat în ansamblul cât şi structurile sale prin intermediul opiniilor şi recomandimagerilor;

        • - simage gestioneze mai bine riscurile;

        • - simage asigure o mai bunimage administrare şi pimagestrare a patrimoniului;

        • - simage asigure o mai bunimage monitorizare a conformitimageii cu regulile şi procedurile

          existente;

        • - simage asigure o evidenimage contabilimage şi un management informatic fiabile şi corecte;

        • - simage îmbunimagetimageeascimage calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;

        • - simage îmbunimagetimageeascimage eficienimagea şi eficacitatea operaimageiilor.

      2. 2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern

        Unei misiuni de audit i se pot atribui douimage obiective principale:

        • - asigurarea conformitatii procedurilor şi a operaimageiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate;

        • - evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmimagerite şi examinarea impactului efectiv - auditul de performanimage.

    3. 3. Organizarea auditului public intern în România

      1. 3.1. UCAAPI

        În cadrul Ministerului Finanimageelor Publice se constituie UCAAPI structuratimage pe compartimente de specialitate, în subordinea directimage a ministrului finanimageelor publice.

        UCAAPI este condusimage de un director general, numit de ministrul finanimageelor publice, cu avizul CAPI.

        UCAAPI are atribuimageii de elaborare a strategiei şi a cadrului normativ general, de coordonare şi evaluare a activitimageii de audit public intern la nivel naimageional şi de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naimageional cu implicaimageii multisectoriale.

      2. 3.2. CAPI

        CAPI este un organism cu caracter consultativ care funcimageioneazimage pe lângimage UCAAPI si contribuie la definirea strategiei şi îmbunimagetimageirea activitimageii de audit public intern în sectorul public. CAPI este condus de un preşedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioadimage de 3 ani.

      3. 3.3. Compartimentul de audit public intern

        Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entitimageilor publice. Conducimagetorul instituimageiei publice, sau în cazul altor entitimagei publice, organul de conducere colectivimage, are obligaimageia instituirii cadrului organizatoric şi funcimageional necesar desfimageşurimagerii activitimageii de audit public intern.

        La instituimageiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entitimagei publice, auditul public intern se limiteazimage la audit de regularitate şi se efectueazimage de cimagetre compartimentele de audit public intern ale MFP.

        Conducimagetorul entitimageii publice subordonate poate stabili şi menimageine un compartiment funcimageional de audit public intern, cu acordul entitimageii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dacimage acest compartiment nu se înfiinimageeazimage, auditul entitimageii respective se efectueazimage de cimagetre compartimentul de audit public intern al entitimageii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

        B.STATUTUL COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN

        Compartimentul de audit public intern funcimageioneazimage în subordinea directimage a conducimagetorului entitimageii publice, exercitând o funcimageie distinctimage şi independentimage de activitimageile entitimageii publice. Prin atribuimageiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie simage fie implicat în elaborarea procedurilor de control intern.

    4. 4. Atribuimageiile compartimentului de audit public intern Atribuimageiile compartimentului de audit public intern sunt:

      1. a) elaboreazimage norme metodologice specifice entitimageii publice în care îşi desfimageşoarimage activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entitimageilor publice subordonate;

      2. b) elaboreazimage proiectul planului anual de audit public intern;

      3. c) efectueazimage activitimagei de audit public intern pentru a evalua dacimage sistemele de management financiar şi control ale entitimageii publice sunt transparente şi sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienimage şi eficacitate;

      4. d) informeazimage UCAAPI despre recomandimagerile neînsuşite de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice auditate, precum şi despre consecinimageele acestora;

      5. e) raporteazimage periodic asupra constatimagerilor, concluziilor şi recomandimagerilor rezultate din activitimageile sale de audit;

      6. f) elaboreazimage raportul anual al activitimageii de audit public intern;

      7. g) in cazul identificimagerii unor iregularitimagei sau posibile prejudicii, raporteazimage imediat conducimagetorului entitimageii publice şi structurii de control intern abilitate.

      C. PRINCIPIILE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI AUDITORULUI INTERN

    5. 5. Independenimage şi obiectivitate

      Activitatea de audit public intern nu trebuie simage fie supusimage ingerinimageelor (imixtiunilor) externe începând de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectivimage a lucrimagerilor şi pânimage la comunicarea rezultatelor acesteia.

      Conducimagetorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de cimagetre conducimagetorul entitimageii publice, cu avizul UCAAPI/organul ierarhic superior.

      Persoanele care sunt soimagei, rude sau afini pânimage la gradul al patrulea inclusiv, cu conducimagetorul entitimageii publice, nu pot fi auditori interni în cadrul aceleiaşi entitimagei publice.

      Auditorii interni nu pot fi desemnaimagei simage efectueze misiuni de audit public intern la o structurimage/entitate publicimage dacimage sunt soimagei, rude sau afini pânimage la gradul al patrulea inclusiv, cu conducimagetorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectivimage.

      Auditorii interni nu trebuie implicaimagei în vreun fel în îndeplinirea activitimageilor pe care în mod potenimageial le pot audita şi nici în elaborarea şi implementarea sistemelor de control intern ale entitimageilor publice.

      Auditorii interni care au responsabilitimagei în derularea programelor şi proiectelor finanimageate integral sau parimageial de Uniunea Europeanimage, nu trebuie implicaimagei în auditarea acestor programe.

      Auditorilor interni nu trebuie simage li se încredinimageeze misiuni de audit public intern în sectoarele de activitate în care aceştia au deimageinut funcimageii sau au fost implicaimagei în alt mod. Aceastimage interdicimageie se poate ridica dupimage trecerea unei perioade de 3 ani.

    6. 6. Competenimage şi conştiinimage profesionalimage

      Pregimagetirea şi experienimagea auditorilor interni constituie un element esenimageial în atingerea eficacitimageii activitimageii de audit.

      Compartimentul de audit public intern trebuie simage dispunimage de toatimage competenimagea şi experienimagea necesarimage în realizarea misiunilor de audit.

      Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi încredinimageate acelor persoane cu o pregimagetire şi experienimage corespunzimagetoare nivelului de complexitate al sarcinii.

      În scopul auditimagerii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertizimage/consultanimage din afara entitimageii publice, iar lucrimagerile vor fi supervizate de cimagetre compartimentul de audit public intern contractant.

      Compartimentul de audit public intern trebuie simage dispunimage de metodologii şi

      sisteme IT moderne, de metode de analizimage analiticimage, eşantioane statistice şi instrumente de control a sistemelor informatice.

      Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregimagetire profesionalimage iniimageialimage şi permanentimage. În acest sens auditorii interni au obligaimageia de a participa la activitimagei de pregimagetire profesionalimage cel puimagein 15 zile pe an.

    7. 7. Exercitarea unei activitimagei normate

      Compartimentul de audit public intern va elabora norme metodologice proprii în conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern.

    8. 8. Programul de asigurare şi îmbunimagetimageire a calitimageii

      Şeful compartimentului de audit public intern trebuie simage elaboreze un program de asigurare şi îmbunimagetimageire a calitimageii sub toate aspectele activitimageii de audit public intern. Programul trebuie simage asigure cimage normele, instrucimageiunile şi codul etic sunt respectate de auditorii interni şi de compartimentele de audit public intern.

      Auditul public intern necesitimage adaptarea unui proces permanent de supraveghere şi evaluare a eficacitimageii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie simage permitimage evaluimageri interne şi externe.

      1. 8.1. Evaluarea internimage

        Evaluarea internimage presupune atât controale permanente privind buna funcimageionare a auditului public intern cât şi controale periodice efectuate de cimagetre auditorii înşişi (autoevaluare).

        Şeful compartimentului de audit public intern examineazimage eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dacimage procedurile de asigurare a calitimageii a misiunilor de audit sunt aplicate în mod satisfimagecimagetor, garantând calitatea rapoartelor de audit.

        Evaluarea internimage va permite depistarea insuficienimageelor şi va întreprinde îmbunimagetimageirile necesare unei derulimageri corespunzimagetoare a viitoarelor misiuni de audit şi de a planifica activitimagei de perfecimageionare profesionalimage.

      2. 8.2. Evaluarea externimage este exercitatimage de cimagetre UCAAPI prin:

        • - verificarea respectimagerii normelor, instrucimageiunilor, precum şi a Codului privind conduita eticimage a auditorului intern; UCAAPI poate iniimageia mimagesurile corective necesare în colaborare cu conducimagetorul entitimageii publice în cauzimage:

        • - avizarea de cimagetre UCAAPI a numirii/destituirii şefilor compartimentelor de audit public intern din entitimageile publice.

        D. METODOLOGIE

    9. 9. Planul anual de audit public intern

      Proiectul planului de audit public intern se elaboreazimage de cimagetre compartimentul de audit public intern, pe baza evaluimagerii riscului asociat diferitelor structuri, activitimagei, programe/proiecte sau operaimageiuni, precum şi prin preluarea sugestiilor conducimagetorului entitimageii publice, prin consultare cu entitimageile publice ierarhic superioare, imageinând cont de recomandimagerile Curimageii de Conturi.

      Conducimagetorul entitimageii publice aprobimage anual proiectul planului de audit public intern.

      Auditorul intern desfimageşoarimage audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepimageional, necuprinse în planul anual de audit public intern.

    10. 10. Condiimageiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern

      1. 10.1. Accesul auditorilor interni la informaimageii şi documente

        Compartimentul de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele şi informaimageiile utile şi probante (inclusiv cele în format electronic) pe care le considerimage relevante pentru scopul şi obiectivele misiunii de audit public intern utilizând principiul circuitului auditului (pista de audit).

        Reprezentanimageilor autorizaimagei ai Comisiei Europene şi ai Curimageii de Conturi Europene li se asigurimage drepturi similare celor previmagezute pentru auditorii interni, cu scopul protejimagerii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Aceştia trebuie simage fie împuterniciimagei în acest sens printr-o autorizaimageie scrisimage, care simage le ateste identitatea şi poziimageia, precum şi printr-un document care simage indice obiectul şi scopul controlului sau inspecimageiei la faimagea locului.

      2. 10.2. Relaimageiile cu entitatea auditata, obiectul auditului

        1. 10.2.1. Contactarea responsabililor entitimageii auditate

          Responsabilul entitimageii este informat înainte de misiune cu privire la data de intervenimageie a auditului şi a conimageinutului simageu, definite într-un ordin de serviciu.

        2. 10.2.2. Realizarea misiunii la faimagea locului

          Auditul trebuie simage fie realizat într-un climat de încredere, asigurat prin însuşi rolul auditului public intern, care în esenimage vizeazimage îmbunimagetimageirea funcimageionimagerii entitimageii şi rimagespunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie atât şedinimagea de deschidere cât şi transmiterea cartei de audit public intern .

          Şedinimagea de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiimageiilor sale materiale, stabilirea întâlnirilor şi a contactelor, şi diminuarea perturbimagerilor în funcimageionarea entitimageii.

        3. 10.2.3. Transmiterea rezultatelor

          Constatimagerile şi recomandimagerile sunt aduse la cunoştinimagea entitimageii auditate pe mimagesura obimageinerii acestora, dacimage ele prezintimage importanimage. Rimagespunsurile responsabililor entitimageii reprezintimage un element de validare şi de corectare pentru auditor, fimagerimage a fi necesar simage se aştepte finalizarea raportului. Acestea pot simage determine corectarea aprecierii auditului şi reorientarea cercetimagerilor sale.

          Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de încheiere, la faimagea locului, prin care se realizeazimage informarea responsabililor entitimageii auditate asupra observaimageiilor principale relevante, validarea acestor observaimageii şi aplicarea primelor mimagesuri corective de cimagetre cei interesaimagei.

          Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditatimage. Aceasta poate trimite în maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

          În termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeazimage reuniunea de conciliere cu structura auditatimage, în cadrul cimagereia se analizeazimage constatimagerile şi concluziile în vederea acceptimagerii recomandimagerilor formulate.

          Şeful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, împreunimage cu rezultatele concilierii, conducimagetorului entitimageii publice care a aprobat misiunea, pentru analizimage şi avizare. Pentru instituimageia publicimage micimage, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducimagetorului acesteia. Dupimage avizare recomandimagerile cuprinse în raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.

        4. 10.2.4. Urmimagerirea misiunilor de audit

    Reuniunea de conciliere fixeazimage modalitimageile de aplicare a recomandimagerilor.

    Responsabilul entitimageii auditate trebuie simage propunimage planul de acimageiune însoimageit de un calendar de implementare. În cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate şi acceptate de comun acord.

    Responsabilul entitimageii auditate asigurimage urmimagerirea aplicimagerii planului de acimageiune.

    El îl informeazimage pe auditor periodic în privinimagea acestui lucru.

    E. REGULI DE CONDUITA

    Auditorul are acces la toate datele în cadrul misiunii sale si trebuie simage respecte secretul profesional în ceea ce priveşte informaimageiile colectate.

    Auditorul exercitimage o funcimageie de evaluare independentimage, care simage concretizeazimage în recomandimageri.

    Auditorul trebuie simage respecte codul privind conduita eticimage.

    Auditorul trebuie simage semnaleze imediat, pe linie ierarhicimage, fraudele de orice tip şi neregulile grave care fac obiectul auditului.

    Auditorul trebuie simage comunice rezultatele muncii sale (constatimagerile şi recomandimagerile) responsabilului entitimageii auditate.

    Raportul de audit este supervizat, înainte de difuzarea sa, de cimagetre responsabilul misiunii de audit sau, în lipsa acestuia, de cimagetre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigurimage ca constatimagerile şi informaimageiile probante sunt validate.

    Auditatul are drept de rimagespuns la constatimagerile şi recomandimagerile prezentate în raport. În acest sens, el are la dispoziimageie un termen de 15 zile.

    PARTEA A V-A GLOSAR

    Termen

    Explicatie

    Neajunsuri

    Printre neajunsurile aduse obiectivitatii individuale si independentei in organizare, poate figura conflictul de interes personal, limitarile ariei auditului, restrictiile de acces la dosare, la

    bunuri si la personal, precum si limitarile resurselor.

    Cauza

    Explicatia diferentei intre ceea ar trebui sa existe si ceea ce exista

    efectiv.

    Carta auditului intern

    Document oficial care defineste misiunea, competentele si responsabilitatile acestei activitati. Carta trebuie sa:

    • - defineasca pozitia auditului intern in cadrul entitatii;

    • - autorizeze accesul la documente, la bunuri si la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor;

    • - defineasca aria de activitate a auditului intern.

    Conflictul de interese

    Toate relatiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitatii. Un conflict de interese poate sa afecteze capacitatea unei persoane de a-si asuma obiectiv obligatiile si

    responsabilitatile sale.

    Controlul intern

    Ansamblul masurilor luate de catre conducere in scopul

    imbunatatirii gestiunii riscului si cresterii probabilitatii ca scopurile si obiectivele stabilite sa fie atinse .

    Diagrama circulatiei documentelor

    Prezentarea schematica a circuitului documentelor intre diverse posturi de lucru, indicandu-se originea si destinatia lor si care ofera o viziune completa a traseului informatiilor si a suporturilor

    ei. Constituie un element in abordarea auditului, care tine cont de riscuri.

    Mediul de control

    Atitudinea si actiunile conducerii cu privire la importanta controlului in entitate. Mediul de control reprezinta cadrul si structura necesara realizarii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control inglobeaza urmatoarele elemente:

    • - integritatea si valorile etice;

    • - conceptia si stilul conducerii;

    • - structura organizatorica;

    • - atributiile de competenta si de responsabilitati;

    • - politicile si practicile relativ la resursele umane;

    • - competenta personalului.

    FIAP

    FIAP este un document sintetic care prezinta o disfunctie, indica

    natura problemei, faptele, cauzele, consecintele si recomandarile pentru remediere.

    Fisa de

    Document scris care analizeaza fiecare din functiile entitatii si

    procedura

    care prezinta la fiecare etapa posturile de lucru, sarcinile (operatiile de executatat, inclusiv controalele si documentele de stabilit, de realizat si de folosit). El constituie de asemenea, un

    element in abordarea analizei riscurilor.

    Probele/ documentele justificative

    Informatiile pe baza carora se fundamenteaza concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie sa fie:

    • - Suficiente ( informatii cantitative suficiente pentru ca auditorul sa poata sa indeplineasca bine munca si calitativ impartiale, astfel incit pot fi considerate fiabile);

    • - Pertinente (informatiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);

    • - Au un cost de obtinere rezonabil ( informatiile au un cost de obtinere proportional cu rezultatul pe care auditorul urmareste sa-l obtina).

    Obiectivele

    misiunii

    Enunturi generale elaborate de catre auditorii interni si definind

    ceea ce este prevazut a se realiza in timpul misiunii.

    Obiectivitate

    Atitudinea impartiala, care reclama o independenta de spirit si de judecata si implica faptul ca auditorii interni nu se subordoneaze decat propriei lor judecati si nu altor persoane. Aprecierile trebuie sa fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile si pe lucrari

    incontestabile, lipsite de prejudecati.

    Ordinul de

    serviciu

    Mandat general acordat de catre o autoritate calificata unui auditor

    in vederea inceperii unei misiuni.

    Circuitul auditului

    Inseamna capacitatea de a identifica o informatie si de a urmari parcursul acesteia intr-un proces. Permite regasirea unei informatii pana la sursa.

    Institutiile comunitare apreciaza circuitul ca " suficient" atunci cand permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate si notificate la Comisia Europeana, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative detinute la diferite niveluri administrative, pana la beneficiarii finali, inclusiv in cazul in care acestia din urma nu sunt destinatarii finali ai

    fondurilor.

    Planificarea sau programarea controalelor si

    auditurilor

    Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri si testari destinate sa indeplineasca obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.

    Programul de activitate al misiunii de audit

    Un document care enumera procedurile de urmat in vederea realizarii misiunii de audit.

    Raportul de audit

    Opiniile scrise ale auditorului si alte constatari, care se bazeaza pe un ansamblu de date financiare certe, rezultind dintr-un audit de regularitate, sau deductii ale auditorului ca urmare a realizarii unui

    audit de performanta.

    Model de Raport de

    audit

    Cadrul in care auditorul prezinta rezultatele misiunii de audit.

    Procedura

    Maniera specifica de efectuare a unei activitati sau a unui proces.

    Proces

    Ansamblul de activitati corelate sau interactive care transforma

    elementele de intrare in elemente de iesire.

    Recomandare

    Propunerea formulata pentru a corecta/ameliora deficientele

    constatate.

    Responsabil pentru auditul intern

    Postul de nivel cel mai inalt in cadrul unei entitati, responsabil de activitatea de audit intern. In cazul in care activitatile de audit intern sunt incredintate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern si persoana insarcinata cu supravegherea executarii contractului de servicii si de asigurare a calitatii ansamblului acestor activitati, raspund de activitatea de

    audit intern si de urmarirea rezultatelor misiunii.

    Rezultate, impact

    Efectele unui program sau ale unui proiect, masurate la nivelul cel

    mai semnificativ, tinind cont de realizarea programului sau a proiectului.

    Rezultate, concluzii si recomandari ale auditului

    Rezultatele sunt efectele muncii prestate de catre auditori in concordanta cu obiectivele auditului.

    Concluziile reprezinta interpretarea constatarilor plecand de la rezultate.

    Recomandarile sunt piste de actiune avansate de catre auditor in functie de rezultatele si concluziile obtinute.

    Riscul

    Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizarii obiectivelor Riscul se masoara in

    termeni de consecinte si de probabilitate.

    Supervizarea

    Supervizarea poate fi inteleasa in doua maniere:

    este mai intai de toate un semn de unitate, functia de regularitate constand in urmarirea activitatilor si validarea operatiilor agentilor prin incadrare; ele se integreaza sistemului de control intern;

    este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul incadreaza, orienteaza si controleaza auditorii in toate etapele de natura sa ajusteze cu maximum de eficacitate

    operatiile, procedurile si testele obiectivelor urmarite.

    Structura teritoriala

    UCAAPI

    Cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finantelor Publice, care exercita competente

    delegate de UCAAPI.

    P R E Ţ U R I L E

    publicaţiilor legislative pentru anul 2003

    - pe suport tradiţional -

    Nr. Nr.

    crt. Denumirea publicaţiei anual

    de apariţii

    Valoarea abonamentului anual

    - lei -

    Trim. I

    Valoarea abonamentului trimestrial

                               - lei -                

    Trim. II Trim. III

    Trim. IV

    1. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română

    710

    7.900.000

    1.975.000

    2.172.500

    2.389.750

    2.628.750

    2. Monitorul Oficial, Partea I, în limba română, numere bis*)

    50

    1.480.000

    -

    -

    -

    -

    3. Monitorul Oficial, Partea I, în limba maghiară

    250

    6.585.000

    1.646.250

    1.646.250

    1.646.250

    1.646.250

    4. Monitorul Oficial, Partea a II-a

    300

    10.380.000

    2.595.000

    2.595.000

    2.595.000

    2.595.000

    5. Monitorul Oficial, Partea a III-a

    700

    2.105.000

    526.250

    526.250

    526.250

    526.250

    6. Monitorul Oficial, Partea a IV-a

    2.100

    8.900.000

    2.225.000

    2.225.000

    2.225.000

    2.225.000

    7. Monitorul Oficial, Partea a VI-a

    250

    8.195.000

    2.048.750

    2.048.750

    2.048.750

    2.048.750

    8. Colecţia Legislaţia României

    4

    2.070.000

    517.500

    569.250

    626.150

    688.750

    9. Colecţia de hotărâri ale Guvernului şi alte acte normative

    12

    3.450.000

    862.500

    948.750

    1.043.600

    1.147.950

    10. Repertoriul actelor normative

    1

    520.000

    -

    -

    -

    -

    11. Decizii ale Curţii Constituţionale

    1

    390.000

    -

    -

    -

    -

    12. Ediţii trilingve

    12

    2.075.000

    -

    -

    -

    -

    *) Cu excepţia numerelor bis în care se publică acte cu un volum extins şi care interesează doar un număr restrâns de utilizatori.

    Publicaţiile Regiei Autonome „Monitorul Oficial" menţionate la punctele 1-7 sunt purtătoare de T.V.A. în cotă de 19%, iar cele menţionate la punctele 8-12 sunt scutite de T.V.A.

    Pentru siguranţa clienţilor, abonamentele la publicaţiile Regiei Autonome „Monitorul Oficial" se pot efectua prin următorii difuzori:

    • COMPANIA NAŢIONALĂ „POŞTA ROMÂNĂ" - S.A. - prin oficiile sale poştale

    • RODIPET - S.A. - prin toate filialele

    • INTERPRESS SPORT - S.R.L. - Bucureşti, str. Hristo Botev nr. 6

      (telefon/fax: 313.85.07; 313.85.08; 313.85.09)

    • PRESS EXPRES - S.R.L. - Otopeni, str. Flori de Câmp nr. 9 (telefon/fax: 772.66.87; 0745.133.712)

    • M.T. PRESS IMPEX - S.R.L. - Bucureşti, bd. Basarabia nr. 256 (telefon/fax: 255.48.15; 255.48.16)

    • INFO EUROTRADING - S.A. - Bucureşti, Splaiul Independenţei nr.202A (telefon/fax: 212.73.54)

    • ZIRKON MEDIA - S.R.L. - Bucureşti, bd. Nicolae Grigorescu nr. 29A, bl. N22, ap. 38 (telefon/fax: 340.31.09)

    • ACTA LEGIS - S.R.L. - Bucureşti, str. Banul Udrea nr. 10, (telefon/fax: 411.91.79)

    • CURIER PRESS - S.R.L. - Braşov, str. Traian Grozăvescu nr. 7 (telefon/fax: 0268/47.05.96)

    • ELIDA - S.R.L. - Braşov, str. Bisericii Române nr. 92 (telefon/fax: 0268/47.74.64)

    • MIMPEX - S.R.L. - Hunedoara, str. Ion Creangă nr. 2, bl. 2, ap. 1 (telefon/fax: 0254/71.92.43)

    • CALLIOPE - S.R.L. - Ploieşti, str. Candiano Popescu nr. 36 (telefon/fax: 0244/51.40.52, 0244/51.48.01)

    image