CODUL FISCAL din 8 septembrie 2015 (*actualizat*)(Legea nr. 227/2015)(actualizat până la data de 5 septembrie 2016*)
EMITENT
  • PARLAMENTUL




  • ----------Parlamentul României adoptă prezenta lege.  +  Titlul I DispoziÅ£ii generale  +  Capitolul I Scopul ÅŸi sfera de cuprindere a Codului fiscal  +  Articolul 1Scopul ÅŸi sfera de cuprindere a Codului fiscal (1) Prezentul cod stabileÅŸte: cadrul legal privind impozitele, taxele ÅŸi contribuÅ£iile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetului Fondului naÅ£ional unic de asigurări sociale de sănătate, bugetului asigurărilor pentru ÅŸomaj ÅŸi fondului de garantare pentru plata creanÅ£elor salariale; contribuabilii care au obligaÅ£ia să plătească aceste impozite, taxe ÅŸi contribuÅ£ii sociale; modul de calcul ÅŸi de plată a acestora; procedura de modificare a acestor impozite, taxe ÅŸi contribuÅ£ii sociale. De asemenea, autorizează Ministerul FinanÅ£elor Publice să elaboreze norme metodologice, instrucÅ£iuni ÅŸi ordine în aplicarea prezentului cod ÅŸi a legilor de ratificare a convenÅ£iilor de evitare a dublei impuneri în aplicare. (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor, taxelor ÅŸi contribuÅ£iilor sociale obligatorii reglementate de prezentul cod este stabilit prin Codul de procedură fiscală. (3) Dacă orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care România este parte, se aplică prevederea acelui tratat. (4) Orice măsură de natură fiscală care constituie ajutor de stat se acordă potrivit dispoziÅ£iilor legale în vigoare privind ajutorul de stat.  +  Articolul 2Impozitele, taxele ÅŸi contribuÅ£iile sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal (1) Impozitele ÅŸi taxele reglementate prin prezentul cod sunt următoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe veniturile microîntreprinderilor; c) impozitul pe venit; d) impozitul pe veniturile obÅ£inute din România de nerezidenÅ£i; e) impozitul pe reprezentanÅ£e; f) taxa pe valoarea adăugată; g) accizele; h) impozitele ÅŸi taxele locale; i) impozitul pe construcÅ£ii. (2) ContribuÅ£iile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod sunt următoarele: a) contribuÅ£iile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat; b) contribuÅ£iile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului naÅ£ional unic de asigurări sociale de sănătate; c) contribuÅ£ia pentru concedii ÅŸi indemnizaÅ£ii de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator bugetului Fondului naÅ£ional unic de asigurări sociale de sănătate; d) contribuÅ£iile asigurărilor pentru ÅŸomaj datorate bugetului asigurărilor pentru ÅŸomaj; e) contribuÅ£ia de asigurare pentru accidente de muncă ÅŸi boli profesionale datorată de angajator bugetului asigurărilor sociale de stat; f) contribuÅ£ia la Fondul de garantare pentru plata creanÅ£elor salariale, datorată de persoanele fizice ÅŸi juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea ÅŸi utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanÅ£elor salariale, cu modificările ulterioare.  +  Capitolul II Aplicarea ÅŸi modificarea Codului fiscal  +  Articolul 3Principiile fiscalităţiiImpozitele ÅŸi taxele reglementate de prezentul cod se bazează pe următoarele principii: a) neutralitatea măsurilor fiscale în raport cu diferitele categorii de investitori ÅŸi capitaluri, cu forma de proprietate, asigurând prin nivelul impunerii condiÅ£ii egale investitorilor, capitalului român ÅŸi străin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care să nu conducă la interpretări arbitrare, iar termenele, modalitatea ÅŸi sumele de plată să fie precis stabilite pentru fiecare plătitor, respectiv aceÅŸtia să poată urmări ÅŸi înÅ£elege sarcina fiscală ce le revine, precum ÅŸi să poată determina influenÅ£a deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) justeÅ£ea impunerii sau echitatea fiscală asigură ca sarcina fiscală a fiecărui contribuabil să fie stabilită pe baza puterii contributive, respectiv în funcÅ£ie de mărimea veniturilor sau a proprietăţilor acestuia; d) eficienÅ£a impunerii asigură niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un exerciÅ£iu bugetar la altul prin menÅ£inerea randamentului impozitelor, taxelor ÅŸi contribuÅ£iilor în toate fazele ciclului economic, atât în perioadele de avânt economic, cât ÅŸi în cele de criză; e) predictibilitatea impunerii asigură stabilitatea impozitelor, taxelor ÅŸi contribuÅ£iilor obligatorii, pentru o perioadă de timp de cel puÅ£in un an, în care nu pot interveni modificări în sensul majorării sau introducerii de noi impozite, taxe ÅŸi contribuÅ£ii obligatorii.  +  Articolul 4Modificarea ÅŸi completarea Codului fiscal (1) Prezentul cod se modifică ÅŸi se completează prin lege, care intră în vigoare în termen de minimum 6 luni de la publicarea în Monitorul Oficial al României, Partea I. (2) ÃŽn cazul în care prin lege se introduc impozite, taxe sau contribuÅ£ii obligatorii noi, se majorează cele existente, se elimină sau se reduc facilităţi existente, acestea vor intra în vigoare cu data de 1 ianuarie a fiecărui an ÅŸi vor rămâne nemodificate cel puÅ£in pe parcursul acelui an. (3) ÃŽn situaÅ£ia în care modificările ÅŸi/sau completările se adoptă prin ordonanÅ£e, se pot prevedea termene mai scurte de intrare în vigoare, dar nu mai puÅ£in de 15 zile de la data publicării, cu excepÅ£ia situaÅ£iilor prevăzute la alin. (2). (4) Fac excepÅ£ie de la prevederile alin. (1) ÅŸi (2) modificările care decurg din angajamentele internaÅ£ionale ale României.  +  Articolul 5Norme metodologice, instrucÅ£iuni ÅŸi ordine (1) Ministerul FinanÅ£elor Publice are atribuÅ£ia elaborării normelor necesare pentru aplicarea unitară a prezentului cod. (2) ÃŽn înÅ£elesul prezentului cod, prin norme se înÅ£elege norme metodologice, instrucÅ£iuni ÅŸi ordine. (3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotărâre, ÅŸi sunt publicate în Monitorul Oficial al României, Partea I. (4) Ordinele ÅŸi instrucÅ£iunile pentru aplicarea unitară a prezentului cod se emit de ministrul finanÅ£elor publice ÅŸi se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ordinele ÅŸi instrucÅ£iunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor ÅŸi taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, cu excepÅ£ia bugetelor locale, se emit de preÅŸedintele AgenÅ£iei NaÅ£ionale de Administrare Fiscală, denumită în continuare A.N.A.F., ÅŸi se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ordinele ÅŸi instrucÅ£iunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor ÅŸi taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprobă prin ordin comun al ministrului finanÅ£elor publice ÅŸi al ministrului dezvoltării regionale ÅŸi administraÅ£iei publice. (5) Sub sancÅ£iunea nulităţii absolute, instituÅ£iile publice din subordinea Guvernului, altele decât Ministerul FinanÅ£elor Publice, nu pot elabora ÅŸi emite norme care să aibă legătură cu prevederile prezentului cod, cu excepÅ£ia celor prevăzute în prezentul cod. (6) Anual, Ministerul FinanÅ£elor Publice colectează ÅŸi sistematizează toate normele în vigoare având legătură cu prevederile prezentului cod ÅŸi publică această colecÅ£ie oficială.  +  Articolul 6Aplicarea unitară a legislaÅ£ieiAplicarea unitară a prezentului cod ÅŸi a legislaÅ£iei subsecvente acestuia se asigură prin Comisia fiscală centrală constituită potrivit Codului de procedură fiscală.  +  Capitolul III DefiniÅ£ii  +  Articolul 7DefiniÅ£ii ale termenilor comuniÃŽn înÅ£elesul prezentului cod, cu excepÅ£ia titlurilor VII ÅŸi VIII, termenii ÅŸi expresiile de mai jos au următoarele semnificaÅ£ii:1. activitate dependentă - orice activitate desfăşurată de o persoană fizică într-o relaÅ£ie de angajare generatoare de venituri;2. activitate dependentă la funcÅ£ia de bază - orice activitate desfăşurată în baza unui contract individual de muncă sau a unui statut special prevăzut de lege, declarată angajatorului ca funcÅ£ie de bază de către angajat; în cazul în care activitatea se desfăşoară pentru mai mulÅ£i angajatori, angajatul este obligat să declare numai angajatorului ales că locul respectiv este locul unde exercită funcÅ£ia pe care o consideră de bază;3. activitate independentă - orice activitate desfăşurată de către o persoană fizică în scopul obÅ£inerii de venituri, care îndeplineÅŸte cel puÅ£in 4 dintre următoarele criterii:3.1. persoana fizică dispune de libertatea de alegere a locului ÅŸi a modului de desfăşurare a activităţii, precum ÅŸi a programului de lucru;3.2. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulÅ£i clienÅ£i;3.3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către persoana fizică ce desfăşoară activitatea;3.4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfăşoară;3.5. activitatea se realizează de persoana fizică prin utilizarea capacităţii intelectuale ÅŸi/sau a prestaÅ£iei fizice a acesteia, în funcÅ£ie de specificul activităţii;3.6. persoana fizică face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare ÅŸi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea ÅŸi exercitarea profesiei respective;3.7. persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terÅ£e persoane în condiÅ£iile legii;4. autoritate fiscală centrală - Ministerul FinanÅ£elor Publice, instituÅ£ie cu rolul de a coordona aplicarea unitară a prevederilor legislaÅ£iei fiscale;5. autoritate fiscală competentă - Ministerul FinanÅ£elor Publice ÅŸi serviciile de specialitate ale autorităţilor administraÅ£iei publice locale, după caz, care au responsabilităţi fiscale;6. centrul intereselor vitale - locul de care relaÅ£iile personale ÅŸi economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. ÃŽn analiza relaÅ£iilor personale se va acorda atenÅ£ie familiei soÅ£ului/soÅ£iei, copilului/copiilor, persoanelor aflate în întreÅ£inerea persoanei fizice ÅŸi care sosesc în România împreună cu aceasta, calitatea de membru într-o organizaÅ£ie caritabilă, religioasă, participarea la activităţi culturale sau de altă natură. ÃŽn analiza relaÅ£iilor economice se va acorda atenÅ£ie dacă persoana este angajat al unui angajator român, dacă este implicată într-o activitate de afaceri în România, dacă deÅ£ine proprietăţi imobiliare în România, conturi la bănci în România, carduri de credit/debit la bănci în România;7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care îndeplineÅŸte cel puÅ£in una dintre următoarele condiÅ£ii: a) riscurile ÅŸi beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului către utilizator la momentul expirării contractului; c) utilizatorul are opÅ£iunea de a cumpăra bunul la momentul expirării contractului, iar valoarea reziduală exprimată în procente este mai mică sau egală cu diferenÅ£a dintre durata normală de funcÅ£ionare maximă ÅŸi durata contractului de leasing, raportată la durata normală de funcÅ£ionare maximă, exprimată în procente; d) perioada de leasing depăşeÅŸte 80% din durata normală de funcÅ£ionare maximă a bunului care face obiectul leasingului; în înÅ£elesul acestei definiÅ£ii, perioada de leasing include orice perioadă pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea totală a ratelor de leasing, mai puÅ£in cheltuielile accesorii, este mai mare sau egală cu valoarea de intrare a bunului;8. contract de leasing operaÅ£ional - orice contract de leasing încheiat între locator ÅŸi locatar, care transferă locatarului riscurile ÅŸi beneficiile dreptului de proprietate, mai puÅ£in riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală, ÅŸi care nu îndeplineÅŸte niciuna dintre condiÅ£iile prevăzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduală există atunci când opÅ£iunea de cumpărare nu este exercitată la începutul contractului sau când contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirării contractului;9. comision - orice plată în bani sau în natură efectuată către un broker, un agent comisionar general sau către orice persoană asimilată unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate în legătură cu o operaÅ£iune economică;10. contribuÅ£ii sociale obligatorii - prelevare obligatorie realizată în baza legii, care are ca scop protecÅ£ia persoanelor fizice obligate a se asigura împotriva anumitor riscuri sociale, în schimbul cărora aceste persoane beneficiază de drepturile acoperite de respectiva prelevare;11. dividend - o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o persoană juridică unui participant, drept consecinţă a deÅ£inerii unor titluri de participare la acea persoană juridică, exceptând următoarele: a) o distribuire de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, ca urmare a unei operaÅ£iuni de majorare a capitalului social, potrivit legii; b) o distribuire efectuată în legătură cu dobândirea/răscumpărarea titlurilor de participare proprii de către persoana juridică; c) o distribuire în bani sau în natură, efectuată în legătură cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire în bani sau în natură, efectuată cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii; e) o distribuire de prime de emisiune, proporÅ£ional cu partea ce îi revine fiecărui participant; f) o distribuire de titluri de participare în legătură cu operaÅ£iuni de reorganizare, prevăzute la art. 32 ÅŸi 33.Se consideră dividende din punct de vedere fiscal ÅŸi se supun aceluiaÅŸi regim fiscal ca veniturile din dividende:(i) câştigurile obÅ£inute de persoanele fizice din deÅ£inerea de titluri de participare, definite de legislaÅ£ia în materie, la organisme de plasament colectiv;(ii) veniturile în bani ÅŸi în natură distribuite de societăţile agricole, cu personalitate juridică, constituite potrivit legislaÅ£iei în materie, unui participant la societatea respectivă drept consecinţă a deÅ£inerii părÅ£ilor sociale;12. dobânda - orice sumă ce trebuie plătită sau primită pentru utilizarea banilor, indiferent dacă trebuie să fie plătită sau primită în cadrul unei datorii, în legătură cu un depozit sau în conformitate cu un contract de leasing financiar, vânzare cu plata în rate sau orice vânzare cu plata amânată;13. dreptul de autor ÅŸi drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaÅ£ie intelectuală în domeniul literar, artistic sau ÅŸtiinÅ£ific, oricare ar fi modalitatea de creaÅ£ie, modul sau forma de exprimare ÅŸi independent de valoarea ÅŸi destinaÅ£ia lor, operele derivate care au fost create plecând de la una sau mai multe opere preexistente, precum ÅŸi drepturile conexe dreptului de autor ÅŸi drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor ÅŸi drepturile conexe, cu modificările ÅŸi completările ulterioare;14. entitate transparentă fiscal, cu/fără personalitate juridică - orice asociere, asociere în participaÅ£iune, asocieri în baza contractelor de exploatări în participaÅ£ie, grup de interes economic, societate civilă sau altă entitate care nu este persoană impozabilă distinctă, fiecare asociat/participant fiind subiect de impunere în înÅ£elesul impozitului pe profit sau pe venit, după caz;15. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continuă între persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoană, denumită francizor, acordă unei alte persoane, denumită beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu;16. impozitul pe profit amânat - impozitul plătibil/recuperabil în perioadele viitoare în legătură cu diferenÅ£ele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabilă a unui activ sau a unei datorii ÅŸi valoarea fiscală a acestora;17. know-how - orice informaÅ£ie cu privire la o experienţă industrială, comercială sau ÅŸtiinÅ£ifică care este necesară pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent ÅŸi a cărei dezvăluire către alte persoane nu este permisă fără autorizaÅ£ia persoanei care a furnizat această informaÅ£ie; în măsura în care provine din experienţă, know-how-ul reprezintă ceea ce un producător nu poate ÅŸti din simpla examinare a produsului ÅŸi din simpla cunoaÅŸtere a progresului tehnicii;18. locul conducerii efective - locul în care se iau deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activităţii persoanei juridice străine în ansamblul său ÅŸi/sau locul unde îşi desfăşoară activitatea directorul executiv ÅŸi alÅ£i directori care asigură gestionarea ÅŸi controlul activităţii acestei persoane juridice;19. metoda creditului fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului plătit în alt stat, conform convenÅ£iilor de evitare a dublei impuneri;20. metoda scutirii - scutirea de impozit a venitului sau profitului obÅ£inut în alt stat, luând în considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru venitul/profitul total obÅ£inut, cota de impozit determinată aplicându-se numai asupra venitului/profitului rămas după deducerea venitului/profitului obÅ£inut în acel alt stat, conform convenÅ£iei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile;21. mijloc fix - orice imobilizare corporală, care este deÅ£inută pentru a fi utilizată în producÅ£ia sau livrarea de bunuri ori în prestarea de servicii, pentru a fi închiriată terÅ£ilor sau în scopuri administrative, dacă are o durată normală de utilizare mai mare de un an ÅŸi o valoare egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului;22. nerezident - orice persoană juridică străină, orice persoană fizică nerezidentă ÅŸi orice alte entităţi străine, inclusiv organisme de plasament colectiv în valori mobiliare fără personalitate juridică, care nu sunt înregistrate în România, potrivit legii;23. operaÅ£iuni cu instrumente financiare - orice transfer, exercitare sau executare a unui instrument financiar, definit de legislaÅ£ia în materie din statul în care a fost emis, indiferent de piaÅ£a/locul de tranzacÅ£ionare unde are loc operaÅ£iunea;24. organizaÅ£ie nonprofit - orice asociaÅ£ie, fundaÅ£ie, casă de ajutor reciproc sau federaÅ£ie înfiinÅ£ată în România, în conformitate cu legislaÅ£ia în vigoare, dar numai dacă veniturile ÅŸi activele asociaÅ£iei, casei de ajutor reciproc, fundaÅ£iei sau federaÅ£iei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau fără scop patrimonial;25. participant - orice persoană care este proprietarul unui titlu de participare;26. persoane afiliate - o persoană este afiliată dacă relaÅ£ia ei cu altă persoană este definită de cel puÅ£in unul dintre următoarele cazuri: a) o persoană fizică este afiliată cu altă persoană fizică dacă acestea sunt soÅ£/soÅ£ie sau rude până la gradul al III-lea inclusiv; b) o persoană fizică este afiliată cu o persoană juridică dacă persoana fizică deÅ£ine, în mod direct sau indirect, inclusiv deÅ£inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dacă controlează în mod efectiv persoana juridică; c) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă cel puÅ£in aceasta deÅ£ine, în mod direct sau indirect, inclusiv deÅ£inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică; d) o persoană juridică este afiliată cu altă persoană juridică dacă o persoană deÅ£ine, în mod direct sau indirect, inclusiv deÅ£inerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealaltă persoană juridică ori dacă controlează în mod efectiv acea persoană juridică.ÃŽntre persoane afiliate, preÅ£ul la care se transferă bunurile corporale sau necorporale ori se prestează servicii reprezintă preÅ£ de transfer;27. persoană fizică nerezidentă - orice persoană fizică ce nu îndeplineÅŸte condiÅ£iile prevăzute la pct. 28, precum ÅŸi orice persoană fizică cetăţean străin cu statut diplomatic sau consular în România, cetăţean străin care este funcÅ£ionar ori angajat al unui organism internaÅ£ional ÅŸi interguvernamental înregistrat în România, cetăţean străin care este funcÅ£ionar sau angajat al unui stat străin în România ÅŸi membrii familiilor acestora;28. persoană fizică rezidentă - orice persoană fizică ce îndeplineÅŸte cel puÅ£in una dintre următoarele condiÅ£ii: a) are domiciliul în România; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România; c) este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade care depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat; d) este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcÅ£ionar sau angajat al României într-un stat străin;29. persoană juridică română - orice persoană juridică ce a fost înfiinÅ£ată ÅŸi funcÅ£ionează în conformitate cu legislaÅ£ia României;30. persoană juridică înfiinÅ£ată potrivit legislaÅ£iei europene - orice persoană juridică constituită în condiÅ£iile ÅŸi prin mecanismele prevăzute de reglementările europene;31. persoană juridică străină - orice persoană juridică ce nu este persoană juridică română ÅŸi orice persoană juridică înfiinÅ£ată potrivit legislaÅ£iei europene care nu are sediul social în România;32. preÅ£ de piaţă - suma care ar fi plătită de un client independent unui furnizor independent în acelaÅŸi moment ÅŸi în acelaÅŸi loc, pentru acelaÅŸi bun sau serviciu ori pentru unul similar, în condiÅ£ii de concurenţă loială;33. principiul valorii de piaţă - atunci când condiÅ£iile stabilite sau impuse în relaÅ£iile comerciale sau financiare între două persoane afiliate diferă de acelea care ar fi existat între persoane independente, orice profituri care în absenÅ£a condiÅ£iilor respective ar fi fost realizate de una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiÅ£iilor respective, pot fi incluse în profiturile acelei persoane ÅŸi impozitate corespunzător;34. profesii liberale - acele ocupaÅ£ii exercitate pe cont propriu de persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea ÅŸi exercitarea profesiei respective;35. proprietate imobiliară - orice teren, clădire sau altă construcÅ£ie ridicată ori încorporată într-un teren;36. redevenţă: (1) Se consideră redevenţă plăţile de orice natură primite pentru folosirea ori dreptul de folosinţă al oricăruia dintre următoarele: a) drept de autor asupra unei lucrări literare, artistice sau ÅŸtiinÅ£ifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum ÅŸi efectuarea de înregistrări audio, video; b) dreptul de a efectua înregistrări audio, video, respectiv spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau altele similare, ÅŸi dreptul de a le transmite sau retransmite către public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnică de transmitere - inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; c) orice brevet, invenÅ£ie, inovaÅ£ie, licenţă, marcă de comerÅ£ sau de fabrică, franciză, proiect, desen, model, plan, schiţă, formulă secretă sau procedeu de fabricaÅ£ie ori software; d) orice echipament industrial, comercial sau ÅŸtiinÅ£ific, container, cablu, conductă, satelit, fibră optică sau tehnologii similare; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricărei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoană fizică. (2) Nu se consideră redevenţă în sensul prezentei legi: a) plăţile pentru achiziÅ£ionarea integrală a oricărei proprietăţi sau a oricărui drept de proprietate asupra tuturor elementelor menÅ£ionate la alin. (1); b) plăţile pentru achiziÅ£iile de software destinate exclusiv operării respectivului software, inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia; c) plăţile pentru achiziÅ£ionarea integrală a unui drept de autor asupra unui software sau a unui drept limitat de a-l copia exclusiv în scopul folosirii acestuia de către utilizator sau în scopul vânzării acestuia în cadrul unui contract de distribuÅ£ie; d) plăţile pentru obÅ£inerea drepturilor de distribuÅ£ie a unui produs sau serviciu, fără a da dreptul la reproducere; e) plăţile pentru accesul la sateliÅ£i prin închirierea de transpondere sau pentru utilizarea unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, în situaÅ£ia în care clientul nu se află în posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor tehnologii similare; f) plăţile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaÅ£ii din acordurile de roaming, a frecvenÅ£elor radio, a comunicaÅ£iilor electronice între operatori;37. rezident - orice persoană juridică română, orice persoană juridică străină având locul de exercitare a conducerii efective în România, orice persoană juridică cu sediul social în România, înfiinÅ£ată potrivit legislaÅ£iei europene, ÅŸi orice persoană fizică rezidentă;38. România - teritoriul de stat al României, inclusiv marea sa teritorială ÅŸi spaÅ£iul aerian de deasupra teritoriului ÅŸi mării teritoriale, asupra cărora România îşi exercită suveranitatea, precum ÅŸi zona contiguă, platoul continental ÅŸi zona economică exclusivă, asupra cărora România îşi exercită drepturile suverane ÅŸi jurisdicÅ£ia în conformitate cu legislaÅ£ia sa ÅŸi potrivit normelor ÅŸi principiilor dreptului internaÅ£ional;39. stock option plan - un program iniÅ£iat în cadrul unei persoane juridice ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacÅ£ionare pe o piaţă reglementată sau tranzacÅ£ionate în cadrul unui sistem alternativ de tranzacÅ£ionare, prin care se acordă angajaÅ£ilor, administratorilor ÅŸi/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei, prevăzute la pct. 26 lit. c) ÅŸi d), dreptul de a achiziÅ£iona la un preÅ£ preferenÅ£ial sau de a primi cu titlu gratuit un număr determinat de valori mobiliare emise de entitatea respectivă.Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie să cuprindă o perioadă minimă de un an între momentul acordării dreptului ÅŸi momentul exercitării acestuia (achiziÅ£ionării valorilor mobiliare);40. titlu de participare - orice acÅ£iune sau altă parte socială într-o societate în nume colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acÅ£iuni, societate în comandită pe acÅ£iuni, societate cu răspundere limitată sau într-o altă persoană juridică ori la un fond deschis de investiÅ£ii;41. titlu de valoare - orice titlu de participare ÅŸi orice instrumente financiare calificate astfel prin legislaÅ£ia în materie din statul în care au fost emise;42. transfer - orice vânzare, cesiune sau înstrăinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum ÅŸi transferul masei patrimoniale fiduciare în cadrul operaÅ£iunii de fiducie potrivit Codului civil;43. transport internaÅ£ional - orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o întreprindere în trafic internaÅ£ional, precum ÅŸi activităţile auxiliare, strâns legate de această operare ÅŸi care nu constituie activităţi separate de sine stătătoare. Nu reprezintă transport internaÅ£ional cazurile în care transportul este operat exclusiv între locuri aflate pe teritoriul României;44. valoarea fiscală reprezintă: a) valoarea de înregistrare în patrimoniu, potrivit reglementărilor contabile aplicabile - pentru active ÅŸi pasive, altele decât cele menÅ£ionate la lit. b)-d); b) valoarea de achiziÅ£ie sau de aport, utilizată pentru calculul profitului impozabil - pentru titlurile de participare. ÃŽn valoarea fiscală se includ ÅŸi evaluările înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Valoarea de aport se determină în funcÅ£ie de modalităţile de constituire a capitalului social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit normelor metodologice; c) costul de achiziÅ£ie, de producÅ£ie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz - pentru mijloace fixe amortizabile ÅŸi terenuri. ÃŽn valoarea fiscală se includ ÅŸi reevaluările contabile efectuate potrivit legii. ÃŽn cazul în care se efectuează reevaluări ale mijloacelor fixe amortizabile care determină o descreÅŸtere a valorii acestora sub costul de achiziÅ£ie, de producÅ£ie sau al valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziÅ£ie, de producÅ£ie sau a valorii de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz. ÃŽn situaÅ£ia reevaluării terenurilor care determină o descreÅŸtere a valorii acestora sub costul de achiziÅ£ie sau sub valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz, valoarea fiscală este costul de achiziÅ£ie sau valoarea de piaţă a celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, după caz; d) valoarea deductibilă la calculul profitului impozabil - pentru provizioane ÅŸi rezerve; e) valoarea de achiziÅ£ie sau de aport utilizată pentru calculul câştigului sau al pierderii, în înÅ£elesul impozitului pe venit - pentru titlurile de valoare.ÃŽn cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de către contribuabilii care obÅ£in venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor, altele decât cele dobândite în cadrul sistemului stock options plan, valoarea fiscală este valoarea de piaţă la momentul dobândirii titlurilor de valoare;45. valoarea fiscală pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu standardele internaÅ£ionale de raportare financiară reprezintă ÅŸi: a) pentru imobilizările necorporale, în valoarea fiscală se includ ÅŸi reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. ÃŽn cazul în care se efectuează reevaluări ale imobilizărilor necorporale care determină o descreÅŸtere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza valorii de înregistrare în patrimoniu, valoarea fiscală rămasă neamortizată a imobilizărilor necorporale se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza valorii de înregistrare în patrimoniu; b) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat pe cost, în valoarea fiscală a activelor ÅŸi pasivelor stabilită potrivit regulilor prevăzute la pct. 44, cu excepÅ£ia mijloacelor fixe amortizabile ÅŸi a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaÅ£iei; c) în cazul în care se trece de la modelul reevaluării la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscală a mijloacelor fixe amortizabile ÅŸi a terenurilor se scad reevaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile ÅŸi se include actualizarea cu rata inflaÅ£iei; d) pentru proprietăţile imobiliare clasificate ca investiÅ£ii imobiliare, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziÅ£ie, de producÅ£ie sau de valoarea de piaţă a investiÅ£iilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale, după caz. ÃŽn valoarea fiscală se includ ÅŸi evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. ÃŽn cazul în care se efectuează evaluări ale investiÅ£iilor imobiliare care determină o descreÅŸtere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziÅ£ie/producÅ£ie sau valorii de piaţă a investiÅ£iilor imobiliare dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată a investiÅ£iilor imobiliare se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziÅ£ie/producÅ£ie sau valorii de piaţă, după caz, a investiÅ£iilor imobiliare; e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscală este reprezentată de costul de achiziÅ£ie, de producÅ£ie sau de valoarea de piaţă în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrării în patrimoniul contribuabilului, după caz, utilizată pentru calculul amortizării fiscale. ÃŽn valoarea fiscală se includ ÅŸi evaluările efectuate potrivit reglementărilor contabile. ÃŽn cazul în care se efectuează evaluări ale activelor biologice care determină o descreÅŸtere a valorii acestora sub valoarea rămasă neamortizată stabilită în baza costului de achiziÅ£ie/producÅ£ie sau valorii de piaţă în cazul celor dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscală rămasă neamortizată a activelor biologice se recalculează până la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziÅ£ie/producÅ£ie sau a valorii de piaţă, după caz;46. reÅ£inere la sursă numită ÅŸi reÅ£inere prin stopaj la sursă - metodă de colectare a impozitelor ÅŸi contribuÅ£iilor sociale obligatorii prin care plătitorii de venituri au obligaÅ£ia, potrivit legii, de a le calcula, reÅ£ine, declara ÅŸi plăti;47. impozite ÅŸi contribuÅ£ii sociale obligatorii cu reÅ£inere la sursă sau reÅ£inute prin stopaj la sursă - acele impozite ÅŸi contribuÅ£ii sociale reglementate în prezentul cod pentru care plătitorii de venituri au obligaÅ£ia să aplice metoda privind reÅ£inerea la sursă sau reÅ£inerea prin stopaj la sursă.  +  Articolul 8DefiniÅ£ia sediului permanent (1) ÃŽn înÅ£elesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfăşoară integral sau parÅ£ial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. La definirea sediului permanent se au în vedere comentariile de la art. 5 "Sediul permanent" din modelul convenÅ£iei de evitare a dublei impuneri al OrganizaÅ£iei pentru Cooperare ÅŸi Dezvoltare Economică. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, o sucursală, un birou, o fabrică, un magazin, un atelier, precum ÅŸi o mină, un puÅ£ de Å£iÅ£ei sau de gaze, o carieră sau alte locuri de extracÅ£ie a resurselor naturale, precum ÅŸi locul în care continuă să se desfăşoare o activitate cu activele ÅŸi pasivele unei persoane juridice române care intră într-un proces de reorganizare prevăzut la art. 33. (3) Un sediu permanent presupune un ÅŸantier de construcÅ£ii, un proiect de construcÅ£ie, un ansamblu sau montaj ori activităţi de supervizare legate de acestea, numai dacă ÅŸantierul, proiectul sau activităţile durează mai mult de 6 luni. (4) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune următoarele: a) folosirea unei instalaÅ£ii numai în scopul depozitării sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparÅ£in nerezidentului; b) menÅ£inerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparÅ£in unui nerezident numai în scopul de a fi depozitate sau expuse; c) menÅ£inerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparÅ£in unui nerezident numai în scopul de a fi procesate de către o altă persoană; d) vânzarea de produse sau bunuri ce aparÅ£in unui nerezident, care au fost expuse în cadrul unor expoziÅ£ii sau târguri fără caracter permanent ori ocazionale, dacă produsele ori bunurile sunt vândute nu mai târziu de o lună după încheierea târgului sau a expoziÅ£iei; e) păstrarea unui loc fix de activitate numai în scopul achiziÅ£ionării de produse sau bunuri ori culegerii de informaÅ£ii pentru un nerezident; f) păstrarea unui loc fix de activitate numai în scopul desfăşurării de activităţi cu caracter pregătitor sau auxiliar de către un nerezident; g) păstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaÅ£ie a activităţilor prevăzute la lit. a)-f), cu condiÅ£ia ca întreaga activitate desfăşurată în locul fix să fie de natură pregătitoare sau auxiliară. (5) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1) ÅŸi (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent în România, în ceea ce priveÅŸte activităţile pe care o persoană, alta decât un agent cu statut independent, le întreprinde în numele nerezidentului, dacă persoana acÅ£ionează în România în numele nerezidentului ÅŸi dacă este îndeplinită una dintre următoarele condiÅ£ii: a) persoana este autorizată ÅŸi exercită în România autoritatea de a încheia contracte în numele nerezidentului, cu excepÅ£ia cazurilor în care activităţile respective sunt limitate la cele prevăzute la alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menÅ£ine în România un stoc de produse sau bunuri din care livrează produse sau bunuri în numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consideră că are un sediu permanent în România dacă doar desfăşoară activitate în România prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar având un statut independent, în cazul în care această activitate este activitatea obiÅŸnuită a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dacă activităţile unui astfel de agent sunt desfăşurate integral sau aproape integral în numele nerezidentului, iar în relaÅ£iile comerciale ÅŸi financiare dintre nerezident ÅŸi agent există condiÅ£ii diferite de acelea care ar exista între persoane independente, agentul nu se consideră ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consideră că are un sediu permanent în România numai dacă acesta controlează sau este controlat de un rezident ori de o persoană ce desfăşoară o activitate în România prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (8) Persoanele juridice române, persoanele fizice rezidente, precum ÅŸi persoanele juridice străine care desfăşoară activitate în România printr-un sediu permanent/sediu permanent desemnat, beneficiare ale unor prestări de servicii de natura activităţilor de lucrări de construcÅ£ii, montaj, supraveghere, consultanţă, asistenţă tehnică ÅŸi orice alte activităţi, executate de persoane juridice străine sau fizice nerezidente pe teritoriul României, au obligaÅ£ia să înregistreze contractele încheiate cu aceÅŸti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preÅŸedintelui A.N.A.F. Contractele încheiate pentru activităţi desfăşurate în afara teritoriului României nu fac obiectul înregistrării potrivit prezentelor dispoziÅ£ii. Pentru încadrarea ca sediu permanent a unui ÅŸantier de construcÅ£ii sau a unui proiect de construcÅ£ie, ansamblu ori montaj sau a activităţilor de supraveghere legate de acestea ÅŸi a altor activităţi similare se vor avea în vedere data de începere a activităţii din contractele încheiate sau orice alte informaÅ£ii ce probează începerea activităţii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate în mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaugă la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de bază. (9) ÃŽn înÅ£elesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consideră a fi baza fixă.  +  Capitolul IV Reguli de aplicare generală  +  Articolul 9Moneda de plată ÅŸi de calcul al impozitelor ÅŸi taxelor (1) Impozitele, taxele ÅŸi contribuÅ£iile sociale obligatorii se plătesc în moneda naÅ£ională a României. (2) Sumele înscrise pe o declaraÅ£ie fiscală se exprimă în moneda naÅ£ională a României. (3) Sumele exprimate într-o monedă străină se convertesc în moneda naÅ£ională a României, după cum urmează: a) în cazul unei persoane care desfăşoară o activitate într-un stat străin ÅŸi îşi Å£ine contabilitatea acestei activităţi în moneda statului străin, profitul impozabil sau venitul net din activităţi independente ÅŸi impozitul plătit statului străin se convertesc în moneda naÅ£ională a României prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada căreia îi este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) în oricare alt caz, sumele se convertesc în moneda naÅ£ională a României prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se plătesc sumele respective ori la altă dată prevăzută expres în prezentul cod. (4) ÃŽn înÅ£elesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti în moneda naÅ£ională a României sumele exprimate în moneda străină, este cursul de schimb comunicat de Banca NaÅ£ională a României valabil pentru datele respective, exceptând cazurile prevăzute expres în prezentul cod.  +  Articolul 10Venituri în natură (1) ÃŽn înÅ£elesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile în numerar ÅŸi/sau în natură. (2) ÃŽn cazul venitului în natură, valoarea acestuia se stabileÅŸte pe baza cantităţii ÅŸi a preÅ£ului de piaţă pentru bunurile sau serviciile respective.  +  Articolul 11Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal (1) La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuÅ£ii sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacÅ£ie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacÅ£ii/activităţi pentru a reflecta conÅ£inutul economic al tranzacÅ£iei/activităţii.Organul fiscal este obligat să motiveze în fapt decizia de impunere emisă ca urmare a neluării în considerare a unei tranzacÅ£ii sau, după caz, ca urmare a reîncadrării formei unei tranzacÅ£ii, prin indicarea elementelor relevante în legătură cu scopul ÅŸi conÅ£inutul tranzacÅ£iei ce face obiectul neluării în considerare/reîncadrării, precum ÅŸi a tuturor mijloacelor de probă avute în vedere pentru aceasta. (2) TranzacÅ£iile transfrontaliere sau o serie de tranzacÅ£ii transfrontaliere care sunt calificate ca fiind artificiale de organele fiscale competente nu vor face parte din domeniul de aplicare a convenÅ£iilor de evitare a dublei impuneri. (3) Prin tranzacÅ£ii transfrontaliere artificiale se înÅ£elege tranzacÅ£iile transfrontaliere sau seriile de tranzacÅ£ii transfrontaliere care nu au un conÅ£inut economic ÅŸi care nu pot fi utilizate în mod normal în cadrul unor practici economice obiÅŸnuite, scopul esenÅ£ial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obÅ£ine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. TranzacÅ£iile transfrontaliere sau seriile de tranzacÅ£ii transfrontaliere sunt acele tranzacÅ£ii efectuate între două sau mai multe persoane dintre care cel puÅ£in una se află în afara României. (4) TranzacÅ£iile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piaţă. ÃŽn cadrul unei tranzacÅ£ii, al unui grup de tranzacÅ£ii între persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, în cazul în care principiul valorii de piaţă nu este respectat, sau pot estima, în cazul în care contribuabilul nu pune la dispoziÅ£ia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili dacă preÅ£urile de transfer practicate în situaÅ£ia analizată respectă principiul valorii de piaţă, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricăreia dintre părÅ£ile afiliate pe baza nivelului tendinÅ£ei centrale a pieÅ£ei. Procedura de ajustare/estimare ÅŸi modalitatea de stabilire a nivelului tendinÅ£ei centrale a pieÅ£ei, precum ÅŸi situaÅ£iile în care autoritatea fiscală poate considera că un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectării principiului pentru tranzacÅ£iile analizate se stabilesc potrivit Codului de procedură fiscală. La stabilirea valorii de piaţă a tranzacÅ£iilor desfăşurate între persoane afiliate se foloseÅŸte metoda cea mai adecvată dintre următoarele: a) metoda comparării preÅ£urilor; b) metoda cost plus; c) metoda preÅ£ului de revânzare; d) metoda marjei nete; e) metoda împărÅ£irii profitului; f) orice altă metodă recunoscută în Liniile directoare privind preÅ£urile de transfer emise de către OrganizaÅ£ia pentru Cooperare ÅŸi Dezvoltare Economică pentru societăţile multinaÅ£ionale ÅŸi administraÅ£iile fiscale, cu amendamentele/modificările ÅŸi completările ulterioare.ÃŽn aplicarea prezentului alineat se utilizează prevederile din Liniile directoare privind preÅ£urile de transfer emise de către OrganizaÅ£ia pentru Cooperare ÅŸi Dezvoltare Economică pentru societăţile multinaÅ£ionale ÅŸi administraÅ£iile fiscale, cu amendamentele/modificările ÅŸi completările ulterioare. (5) Prevederile alin. (1)-(4) se aplică în scopul stabilirii impozitelor directe. (6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite în România, declaraÅ£i inactivi conform Codului de procedură fiscală, care desfăşoară activităţi economice în perioada de inactivitate, sunt supuÅŸi obligaÅ£iilor privind plata impozitelor, taxelor ÅŸi contribuÅ£iilor sociale obligatorii prevăzute de prezentul cod, dar, în perioada respectivă, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor ÅŸi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziÅ£iilor efectuate. Pentru achiziÅ£iile de bunuri ÅŸi/sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaÅ£iunilor care urmează a fi efectuate după data înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajustează în favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 323 depus de persoana impozabilă după înregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, într-un decont ulterior, taxa aferentă: a) bunurilor aflate în stoc ÅŸi serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul înregistrării; b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum ÅŸi activelor corporale fixe în curs de execuÅ£ie, constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrării; c) achiziÅ£iilor de bunuri ÅŸi servicii care urmează a fi obÅ£inute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) ÅŸi b) înainte de data înregistrării ÅŸi al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată. (7) Beneficiarii care achiziÅ£ionează bunuri ÅŸi/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, după înscrierea acestora ca inactivi în Registrul contribuabililor inactivi/reactivaÅ£i conform Codului de procedură fiscală, nu beneficiază de dreptul de deducere a cheltuielilor ÅŸi a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziÅ£iilor respective, cu excepÅ£ia achiziÅ£iilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită ÅŸi/sau a achiziÅ£iilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenÅ£ei ÅŸi de insolvenţă. (8) Persoanele impozabile stabilite în România, cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b)-e) ÅŸi lit. h), nu beneficiază, în perioada respectivă, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziÅ£iilor efectuate, dar sunt supuse obligaÅ£iei de plată a TVA colectate, în conformitate cu prevederile titlului VII, aferentă operaÅ£iunilor taxabile desfăşurate în perioada respectivă. Pentru achiziÅ£iile de bunuri ÅŸi/sau servicii efectuate în perioada în care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaÅ£iunilor care urmează a fi efectuate după data înregistrării în scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajustează în favoarea persoanei impozabile, prin înscrierea în primul decont de taxă prevăzut la art. 323 depus de persoana impozabilă după înregistrarea în scopuri de TVA sau, după caz, într-un decont ulterior, taxa aferentă: a) bunurilor aflate în stoc ÅŸi serviciilor neutilizate, constatate pe bază de inventariere, în momentul înregistrării; b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum ÅŸi activelor corporale fixe în curs de execuÅ£ie, constatate pe bază de inventariere, aflate în proprietatea sa în momentul înregistrării; c) achiziÅ£iilor de bunuri ÅŸi servicii care urmează a fi obÅ£inute, respectiv pentru care exigibilitatea de taxă a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) ÅŸi b) înainte de data înregistrării ÅŸi al căror fapt generator de taxă, respectiv livrarea/prestarea, are loc după această dată. (9) Beneficiarii care achiziÅ£ionează bunuri ÅŸi/sau servicii de la persoane impozabile stabilite în România, cărora li s-a anulat înregistrarea în scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b)-e) ÅŸi lit. h) ÅŸi au fost înscriÅŸi în Registrul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA conform art. 316 a fost anulată, nu beneficiază de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adăugată aferente achiziÅ£iilor respective, cu excepÅ£ia achiziÅ£iilor de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită ÅŸi/sau a achiziÅ£iilor de bunuri de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014. (10) ÃŽn cazurile prevăzute la alin. (6)-(9), în situaÅ£ia în care apar evenimentele menÅ£ionate la art. 287, ajustarea bazei de impozitare a TVA ÅŸi, respectiv, ajustarea taxei deductibile de către beneficiar se realizează conform prevederilor din normele metodologice. (11) ÃŽn domeniul taxei pe valoarea adăugată ÅŸi al accizelor, autorităţile fiscale ÅŸi alte autorităţi naÅ£ionale trebuie să Å£ină cont de jurisprudenÅ£a CurÅ£ii de JustiÅ£ie a Uniunii Europene. (12) ÃŽn cazul în care se constată că există un abuz de drept, tranzacÅ£iile implicate în astfel de practici abuzive trebuie redefinite, astfel încât să se restabilească situaÅ£ia care ar fi prevalat în lipsa tranzacÅ£iilor ce au constituit abuzul. Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedusă în legătură cu fiecare tranzacÅ£ie ori de câte ori se constată că dreptul de deducere a fost exercitat în mod abuziv. Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie să fie îndeplinite cumulativ două condiÅ£ii: a) tranzacÅ£iile în cauză, în pofida aplicării formale a condiÅ£iilor prevăzute de dispoziÅ£iile legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor dispoziÅ£ii legale; b) trebuie dovedit, în mod obiectiv, faptul că scopul esenÅ£ial al operaÅ£iunilor în cauză este de a se obÅ£ine un avantaj fiscal. (13) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabileÅŸte prin ordin al preÅŸedintelui A.N.A.F.  +  Articolul 12Venituri obÅ£inute din România de nerezidenÅ£iSunt considerate ca fiind obÅ£inute din România, indiferent dacă sunt primite în România sau în străinătate, în special următoarele venituri: a) venituri atribuibile unui sediu permanent în România; b) venituri din activităţile dependente desfăşurate în România; c) dividende de la un rezident; d) dobânzi de la un rezident; e) dobânzi de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă dobânda este o cheltuială a sediului permanent; f) redevenÅ£e de la un rezident; g) redevenÅ£e de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă redevenÅ£a este o cheltuială a sediului permanent; h) veniturile unei persoane juridice străine obÅ£inute din transferul proprietăţilor imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi legate de aceste proprietăţi, inclusiv închirierea sau cedarea folosinÅ£ei bunurilor proprietăţii imobiliare situate în România, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în România, precum ÅŸi veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deÅ£inute la o persoană juridică română; i) veniturile unei persoane fizice nerezidente obÅ£inute din închirierea sau din altă formă de cedare a dreptului de folosinţă a unei proprietăţi imobiliare situate în România, din transferul proprietăţilor imobiliare situate în România, din transferul titlurilor de participare, deÅ£inute la o persoană juridică română, ÅŸi din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenÅ£i români; j) veniturile din pensii definite la art. 99; k) veniturile din servicii prestate în România, exclusiv transportul internaÅ£ional ÅŸi prestările de servicii accesorii acestui transport; l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanţă din orice domeniu, dacă aceste venituri sunt obÅ£inute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent în România; m) venituri reprezentând remuneraÅ£ii primite de nerezidenÅ£ii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraÅ£ie al unei persoane juridice române; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă comisionul este o cheltuială a sediului permanent; p) venituri din activităţi sportive ÅŸi de divertisment desfăşurate în România, indiferent dacă veniturile sunt primite de către persoanele care participă efectiv la asemenea activităţi sau de către alte persoane; q) venituri din premii acordate la concursuri organizate în România; r) venituri obÅ£inute la jocurile de noroc practicate în România; s) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice române; ÅŸ) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident în cadrul operaÅ£iunii de fiducie.  +  Titlul II Impozitul pe profit  +  Capitolul I DispoziÅ£ii generale  +  Articolul 13Contribuabili (1) Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române, cu excepÅ£iile prevăzute la alin. (2); b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România; c) persoanele juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România; d) persoanele juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute la art. 12 lit. h); e) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinÅ£ate potrivit legislaÅ£iei europene. (2) Nu intră sub incidenÅ£a prezentului titlu următoarele persoane juridice române: a) Trezoreria Statului; b) instituÅ£ia publică, înfiinÅ£ată potrivit legii, cu excepÅ£ia activităţilor economice desfăşurate de aceasta; c) Academia Română, precum ÅŸi fundaÅ£iile înfiinÅ£ate de Academia Română în calitate de fondator unic, cu excepÅ£ia activităţilor economice desfăşurate de acestea; d) Banca NaÅ£ională a României; e) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii; f) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinÅ£at potrivit legii; g) Fondul de garantare a pensiilor private, înfiinÅ£at potrivit legii;g^1) Fondul de garantare a asiguraÅ£ilor, constituit potrivit legii;----------Lit. g^1) a alin. (2) al art. 13 a fost introdusă de pct. 1 al art. unic din LEGEA nr. 358 din 31 decembrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 988 din 31 decembrie 2015, care completează art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015, cu un nou punct. h) persoana juridică română care plăteÅŸte impozit pe veniturile microîntreprinderilor, în conformitate cu prevederile titlului III; i) fundaÅ£ia constituită ca urmare a unui legat; j) entitatea transparentă fiscal cu personalitate juridică.  +  Articolul 14Sfera de cuprindere a impozituluiImpozitul pe profit se aplică după cum urmează: a) în cazul persoanelor juridice române, al persoanelor juridice străine având locul de exercitare a conducerii efective în România, precum ÅŸi al persoanelor juridice cu sediul social în România, înfiinÅ£ate potrivit legislaÅ£iei europene, asupra profitului impozabil obÅ£inut din orice sursă, atât din România, cât ÅŸi din străinătate; b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil la nivelul sediului permanent desemnat să îndeplinească obligaÅ£iile fiscale; c) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri astfel cum sunt prevăzute la art. 12 lit. h), asupra profitului impozabil aferent acestora.  +  Articolul 15Reguli speciale de impozitare (1) ÃŽn cazul următoarelor persoane juridice române, la calculul rezultatului fiscal sunt considerate venituri neimpozabile următoarele tipuri de venituri: a) pentru cultele religioase, veniturile obÅ£inute din producerea ÅŸi valorificarea obiectelor ÅŸi produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, veniturile obÅ£inute din chirii, veniturile obÅ£inute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale, alte venituri obÅ£inute din activităţi economice sau de natura celor prevăzute la alin. (2), veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obÅ£inute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiÅ£ia ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent ÅŸi/sau în anii următori, pentru întreÅ£inerea ÅŸi funcÅ£ionarea unităţilor de cult, pentru lucrări de construcÅ£ie, de reparaÅ£ie ÅŸi de consolidare a lăcaÅŸurilor de cult ÅŸi a clădirilor ecleziastice, pentru învăţământ, pentru furnizarea, în nume propriu ÅŸi/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condiÅ£iile legii, pentru acÅ£iuni specifice ÅŸi alte activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă ÅŸi regimul general al cultelor, republicată; b) pentru unităţile de învăţământ preuniversitar ÅŸi instituÅ£iile de învăţământ superior, particulare, acreditate, precum ÅŸi cele autorizate, veniturile obÅ£inute ÅŸi utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaÅ£iei naÅ£ionale;----------Lit. b) a alin. (1) al art. 15 a fost modificată de pct. 1 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. c) pentru asociaÅ£iile de proprietari constituite ca persoane juridice ÅŸi asociaÅ£iile de locatari recunoscute ca asociaÅ£ii de proprietari, veniturile obÅ£inute ÅŸi utilizate, în anul curent sau în anii următori, pentru îmbunătăţirea utilităţilor ÅŸi a eficienÅ£ei clădirii, pentru întreÅ£inerea ÅŸi repararea proprietăţii comune, potrivit legii; d) pentru Societatea NaÅ£ională de Cruce RoÅŸie din România, veniturile obÅ£inute ÅŸi utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii Societăţii NaÅ£ionale de Cruce RoÅŸie din România nr. 139/1995, cu modificările ÅŸi completările ulterioare. (2) ÃŽn cazul organizaÅ£iilor nonprofit, organizaÅ£iilor sindicale, organizaÅ£iilor patronale, la calculul rezultatului fiscal, următoarele tipuri de venituri sunt venituri neimpozabile: a) cotizaÅ£iile ÅŸi taxele de înscriere ale membrilor; b) contribuÅ£iile băneÅŸti sau în natură ale membrilor ÅŸi simpatizanÅ£ilor; c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaÅ£iei în vigoare; d) veniturile obÅ£inute din vize, taxe ÅŸi penalităţi sportive sau din participarea la competiÅ£ii ÅŸi demonstraÅ£ii sportive; e) donaÅ£iile, precum ÅŸi banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat; f) veniturile din dividende, dobânzi, precum ÅŸi din diferenÅ£ele de curs valutar aferente disponibilităţilor ÅŸi veniturilor neimpozabile; g) veniturile din dobânzi obÅ£inute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare ÅŸi funcÅ£ionare; h) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole; i) resursele obÅ£inute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile; j) veniturile realizate din acÅ£iuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinÅ£e, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; k) veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizaÅ£iilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică; l) veniturile obÅ£inute din reclamă ÅŸi publicitate, veniturile din închirieri de spaÅ£ii publicitare pe: clădiri, terenuri, tricouri, cărÅ£i, reviste, ziare, realizate de organizaÅ£iile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare ÅŸi funcÅ£ionare, din domeniul culturii, cercetării ÅŸtiinÅ£ifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum ÅŸi de camerele de comerÅ£ ÅŸi industrie, organizaÅ£iile sindicale ÅŸi organizaÅ£iile patronale; nu se includ în această categorie veniturile obÅ£inute din prestări de servicii de intermediere în reclamă ÅŸi publicitate; m) sumele primite ca urmare a nerespectării condiÅ£iilor cu care s-a făcut donaÅ£ia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de către organizaÅ£iile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului ÅŸi obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după caz; n) veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică; o) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV; p) sumele colectate de organizaÅ£iile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităţilor de finanÅ£are a gestionării deÅŸeurilor. (3) ÃŽn cazul organizaÅ£iilor nonprofit, organizaÅ£iilor sindicale, organizaÅ£iilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile ÅŸi alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile prevăzute la alin. (2). Aceste organizaÅ£ii datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile, potrivit alin. (2) sau potrivit prezentului alineat, asupra căreia se aplică cota prevăzută la art. 17 sau 18, după caz. (4) Formele asociative de proprietate asupra terenurilor cu vegetaÅ£ie forestieră, păşunilor ÅŸi fâneÅ£elor, cu personalitate juridică, aplică pentru calculul rezultatului fiscal prevederile alin. (2) ÅŸi (3). (5) Prevederile prezentului articol se aplică cu respectarea legislaÅ£iei în materia ajutorului de stat.  +  Articolul 16Anul fiscal (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Când un contribuabil se înfiinÅ£ează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. (3) Când un contribuabil se înfiinÅ£ează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă începe: a) de la data înregistrării acestuia în registrul comerÅ£ului, dacă are această obligaÅ£ie potrivit legii; b) de la data înregistrării în registrul Å£inut de instanÅ£ele judecătoreÅŸti sau alte autorităţi competente, dacă are această obligaÅ£ie, potrivit legii; c) pentru sediul permanent, de la data la care persoana juridică străină începe să îşi desfăşoare, integral sau parÅ£ial, activitatea în România, potrivit art. 8, cu excepÅ£ia sediului care, potrivit legii, se înregistrează în registrul comerÅ£ului, pentru care perioada impozabilă începe la data înregistrării în registrul comerÅ£ului. (4) Când un contribuabil încetează în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă se încheie: a) în cazul fuziunilor sau divizărilor care au ca efect juridic încetarea existenÅ£ei persoanelor juridice absorbite/divizate prin dizolvare fără lichidare, la una dintre următoarele date:1. la data înregistrării în registrul comerÅ£ului/registrul Å£inut de instanÅ£ele judecătoreÅŸti competente sau de alte autorităţi competente a noii persoane juridice ori a ultimei dintre ele, în cazul constituirii uneia sau mai multor persoane juridice noi;2. la data înregistrării hotărârii ultimei adunări generale care a aprobat operaÅ£iunea sau de la altă dată stabilită prin acordul părÅ£ilor în cazul în care se stipulează că operaÅ£iunea va avea efect la o altă dată, potrivit legii;3. la data înmatriculării persoanei juridice înfiinÅ£ate potrivit legislaÅ£iei europene, în cazul în care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice; b) în cazul dizolvării urmate de lichidarea contribuabilului, la data încheierii operaÅ£iunilor de lichidare, dar nu mai târziu de data depunerii situaÅ£iilor financiare la organul fiscal competent; c) în cazul încetării existenÅ£ei unui sediu permanent, potrivit art. 8, la data radierii înregistrării fiscale. (5) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1) ÅŸi (2), contribuabilii care au optat, în conformitate cu legislaÅ£ia contabilă în vigoare, pentru un exerciÅ£iu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal să corespundă exerciÅ£iului financiar. Primul an fiscal modificat include ÅŸi perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie ÅŸi ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal. Contribuabilii comunică organelor fiscale competente opÅ£iunea pentru anul fiscal modificat, în termen de 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării acestora, după caz. (6) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1) ÅŸi (5), în cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării ÅŸi data închiderii procedurii de lichidare se consideră un singur an fiscal. (7) ÃŽn cazul contribuabililor prevăzuÅ£i la alin. (5), dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se prescrie în termen de 5 ani începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care se împlinesc 6 luni de la încheierea anului fiscal pentru care se datorează obligaÅ£ia fiscală.  +  Articolul 17Cota de impozitareCota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16%.  +  Articolul 18Regimul special pentru contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilorContribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, ÅŸi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activităţile prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligaÅ£i la plata impozitului în cotă de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.  +  Capitolul II Calculul rezultatului fiscal  +  Articolul 19Reguli generale (1) Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile ÅŸi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile ÅŸi deducerile fiscale ÅŸi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul ÅŸi elemente similare veniturilor ÅŸi cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum ÅŸi pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31. Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscală. (2) Rezultatul fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la începutul anului fiscal. (3) Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile înregistrate în contabilitate se corectează astfel: a) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea ÅŸi depunerea unei declaraÅ£ii rectificative în condiÅ£iile prevăzute de Codul de procedură fiscală; b) erorile care se corectează potrivit reglementărilor contabile pe seama contului de profit ÅŸi pierdere sunt luate în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal în anul în care se efectuează corectarea acestora. (4) Metodele contabile, stabilite prin reglementări legale în vigoare, privind ieÅŸirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul rezultatului fiscal. (5) ÃŽn cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi de servicii internaÅ£ionale, în baza convenÅ£iilor la care România este parte, veniturile ÅŸi cheltuielile efectuate în scopul realizării acestora sunt luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările din aceste convenÅ£ii. (6) TranzacÅ£iile între persoane afiliate se realizează conform principiului valorii de piaţă. La stabilirea rezultatului fiscal al persoanelor afiliate se au în vedere reglementările privind preÅ£urile de transfer, prevăzute de Codul de procedură fiscală. (7) ÃŽn scopul determinării rezultatului fiscal, contribuabilii sunt obligaÅ£i să evidenÅ£ieze în registrul de evidenţă fiscală veniturile impozabile înregistrate într-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum ÅŸi cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, în acelaÅŸi an fiscal, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, potrivit art. 25.  +  Articolul 20Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare (1) La calculul rezultatului fiscal, pentru activităţile de cercetare-dezvoltare, definite potrivit legii, se acordă următoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentară la calculul rezultatului fiscal, în proporÅ£ie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activităţi; deducerea suplimentară se calculează trimestrial/anual; în cazul în care se realizează pierdere fiscală, aceasta se recuperează potrivit dispoziÅ£iilor art. 31; b) aplicarea metodei de amortizare accelerată ÅŸi în cazul aparaturii ÅŸi echipamentelor destinate activităţilor de cercetare-dezvoltare. (2) Stimulentele fiscale se acordă, cu respectarea legislaÅ£iei în materia ajutorului de stat, pentru activităţile de cercetare-dezvoltare desfăşurate în scopul obÅ£inerii de rezultate ale cercetării, valorificabile de către contribuabil, activităţi efectuate atât pe teritoriul naÅ£ional, cât ÅŸi în statele membre ale Uniunii Europene sau în statele care aparÅ£in SpaÅ£iului Economic European. (3) Activităţile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea rezultatului fiscal trebuie să fie din categoriile activităţilor de cercetare aplicativă ÅŸi/sau de dezvoltare tehnologică, relevante pentru activitatea desfăşurată de către contribuabili. (4) Stimulentele fiscale se acordă separat pentru activităţile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfăşurat. (5) ÃŽn aplicarea prevederilor prezentului articol se elaborează norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanÅ£elor publice ÅŸi al ministrului educaÅ£iei ÅŸi cercetării ÅŸtiinÅ£ifice. (6) Deducerile prevăzute de acest articol nu se recalculează în cazul nerealizării obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.  +  Articolul 21Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiarăContribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară pentru determinarea rezultatului fiscal vor avea în vedere ÅŸi următoarele reguli: a) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaÅ£iei, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară ca bază a contabilităţii, se aplică următorul tratament fiscal:1. sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaÅ£iei a mijloacelor fixe amortizabile ÅŸi a terenurilor, sunt tratate ca rezerve ÅŸi impozitate potrivit art. 26 alin. (5), cu condiÅ£ia evidenÅ£ierii în soldul creditor al acestuia, analitic distinct;2. în situaÅ£ia în care sumele brute înregistrate în creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaÅ£iei a mijloacelor fixe amortizabile ÅŸi a terenurilor, nu sunt menÅ£inute în soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impozitează astfel:(i) sumele care au fost anterior deduse se impozitează la momentul utilizării potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, în care sunt înregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaÅ£iei a mijloacelor fixe amortizabile ÅŸi a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaÅ£iei a amortizării mijloacelor fixe, se consideră utilizare a rezervei;(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate ÅŸi/sau casate se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a mijloacelor fixe ÅŸi terenurilor, după caz;3. sumele înregistrate în creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaÅ£iei a activelor, cu excepÅ£ia actualizării cu rata inflaÅ£iei a mijloacelor fixe amortizabile ÅŸi a terenurilor, nu reprezintă elemente similare veniturilor;4. sumele înregistrate în debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaÅ£iei a pasivelor, cu excepÅ£ia actualizării cu rata inflaÅ£iei a amortizării mijloacelor fixe, nu reprezintă elemente similare cheltuielilor; b) pentru sumele înregistrate în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară ca bază a contabilităţii, cu excepÅ£ia sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaÅ£iei, se aplică următorul tratament fiscal:1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezintă elemente similare veniturilor;2. sumele care reprezintă elemente de natura veniturilor înregistrate potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară reprezintă elemente similare veniturilor, cu excepÅ£ia celor prevăzute la art. 23 ÅŸi 24;3. sumele care reprezintă elemente de natura cheltuielilor înregistrate potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dacă acestea sunt deductibile în conformitate cu prevederile art. 25;4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintă elemente similare veniturilor;5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezintă elemente similare cheltuielilor; c) în cazul în care în rezultatul reportat provenit din alte ajustări, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară ca bază a contabilităţii, se înregistrează sume care provin din retratarea unor provizioane, sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli nedeductibile nu reprezintă elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din constituirea provizioanelor conform reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară nu reprezintă elemente similare cheltuielilor.  +  Articolul 22Scutirea de impozit a profitului reinvestit (1) Profitul investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice ÅŸi echipamente periferice, maÅŸini ÅŸi aparate de casă, de control ÅŸi de facturare, precum ÅŸi în programe informatice, produse ÅŸi/sau achiziÅ£ionate, inclusiv în baza contractelor de leasing financiar, ÅŸi puse în funcÅ£iune, folosite în scopul desfăşurării activităţii economice, este scutit de impozit. Activele corporale pentru care se aplică scutirea de impozit sunt cele prevăzute în subgrupa 2.1, respectiv în clasa 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea ÅŸi duratele normale de funcÅ£ionare a mijloacelor fixe. (2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezintă soldul contului de profit ÅŸi pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obÅ£inut până în trimestrul sau în anul punerii în funcÅ£iune a activelor prevăzute la alin. (1). Scutirea de impozit pe profit aferentă investiÅ£iilor realizate se acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă. (3) Pentru contribuabilii care au obligaÅ£ia de a plăti impozit pe profit trimestrial, în situaÅ£ia în care se efectuează investiÅ£ii în trimestrele anterioare, din profitul contabil brut cumulat de la începutul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. ÃŽn cazul în care în trimestrul în care se pun în funcÅ£iune activele prevăzute la alin. (1) se înregistrează pierdere contabilă, iar în trimestrul următor sau la sfârÅŸitul anului se înregistrează profit contabil, impozitul pe profit aferent profitului investit nu se recalculează. (4) ÃŽn cazul contribuabililor prevăzuÅ£i la art. 47 care devin plătitori de impozit pe profit în conformitate cu prevederile art. 52, pentru aplicarea facilităţii se ia în considerare profitul contabil brut cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit în activele prevăzute la alin. (1), puse în funcÅ£iune începând cu trimestrul în care aceÅŸtia au devenit plătitori de impozit pe profit. (5) Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz. Suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puÅ£in partea aferentă rezervei legale, se repartizează la sfârÅŸitul exerciÅ£iului financiar, cu prioritate pentru constituirea rezervelor, până la concurenÅ£a profitului contabil înregistrat la sfârÅŸitul exerciÅ£iului financiar. ÃŽn cazul în care la sfârÅŸitul exerciÅ£iului financiar se realizează pierdere contabilă nu se efectuează recalcularea impozitului pe profit aferent profitului investit, iar contribuabilul nu repartizează la rezerve suma profitului investit. (6) Pentru activele prevăzute la alin. (1), care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acordă pentru investiÅ£iile puse în funcÅ£iune parÅ£ial în anul respectiv, în baza unor situaÅ£ii parÅ£iale de lucrări. (7) Prevederile alin. (1) se aplică pentru activele considerate noi, potrivit normelor metodologice. (8) Contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) au obligaÅ£ia de a păstra în patrimoniu activele respective cel puÅ£in o perioadă egală cu jumătate din durata de utilizare economică, stabilită potrivit reglementărilor contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. ÃŽn cazul nerespectării acestei condiÅ£ii, pentru sumele respective se recalculează impozitul pe profit ÅŸi se percep creanÅ£e fiscale accesorii potrivit Codului de procedură fiscală, de la data aplicării facilităţii, potrivit legii. ÃŽn acest caz, contribuabilul are obligaÅ£ia depunerii declaraÅ£iei fiscale rectificative. Nu intră sub incidenÅ£a acestor prevederi activele menÅ£ionate la alin. (1) care se înscriu în oricare dintre următoarele situaÅ£ii: a) sunt transferate în cadrul operaÅ£iunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii; b) sunt înstrăinate în procedura de lichidare/faliment, potrivit legii; c) sunt distruse, pierdute, furate sau defecte ÅŸi înlocuite, în condiÅ£iile în care aceste situaÅ£ii sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător de contribuabil. ÃŽn cazul activelor furate, contribuabilul demonstrează furtul pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare. (9) Prin excepÅ£ie de la prevederile art. 28 alin. (5) lit. b), contribuabilii care beneficiază de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele respective. (10) Contribuabilii care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5) aplică prevederile prezentului articol în mod corespunzător pentru anul fiscal modificat. (11) Prevederile prezentului articol se aplică pentru profitul reinvestit în activele prevăzute la alin. (1) produse ÅŸi/sau achiziÅ£ionate ÅŸi puse în funcÅ£iune până la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.  +  Articolul 23Venituri neimpozabileLa calculul rezultatului fiscal, următoarele venituri sunt neimpozabile: a) dividendele primite de la o persoană juridică română; b) dividende primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat terÅ£, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c), cu care România are încheiată o convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri, dacă persoana juridică română care primeÅŸte dividendele deÅ£ine la persoana juridică străină din statul terÅ£, la data înregistrării acestora potrivit reglementărilor contabile aplicabile, pe o perioadă neîntreruptă de un an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende; c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentând majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deÅ£in titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se deÅ£in titlurile de participare, cu excepÅ£ia celor aferente titlurilor de participare pentru care sunt îndeplinite condiÅ£iile prevăzute la lit. i) ÅŸi j); d) veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din restituirea ori anularea unor dobânzi ÅŸi/sau penalităţi pentru care nu s-a acordat deducere, precum ÅŸi veniturile reprezentând anularea rezervei înregistrate ca urmare a participării în natură la capitalul altor persoane juridice sau ca urmare a majorării capitalului social la persoana juridică la care se deÅ£in titlurile de participare; e) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat ÅŸi înregistrat de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară; f) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiÅ£iilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor investiÅ£ii imobiliare/active biologice, după caz; g) veniturile reprezentând creÅŸteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, terenurilor, imobilizărilor necorporale, după caz, care compensează cheltuielile cu descreÅŸterile anterioare aferente aceleiaÅŸi imobilizări; h) veniturile prevăzute expres în acorduri ÅŸi memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate prin acte normative; i) veniturile din evaluarea/reevaluarea/vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deÅ£inute la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri, dacă la data evaluării/reevaluării/vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul deÅ£ine pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intră sub incidenÅ£a acestor prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deÅ£inute la o persoană juridică română de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România nu are încheiată convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri; j) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice române sau unei persoane juridice străine situate într-un stat cu care România are încheiată o convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri, dacă la data începerii operaÅ£iunii de lichidare, potrivit legii, contribuabilul deÅ£ine pe o perioadă neîntreruptă de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice supuse operaÅ£iunii de lichidare; k) sumele colectate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităţilor de finanÅ£are a gestionării deÅŸeurilor; l) veniturile aferente titlurilor de plată obÅ£inute de persoanele îndreptăţite, potrivit legii, titulari iniÅ£iali aflaÅ£i în evidenÅ£a Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moÅŸtenitorii legali ai acestora; m) despăgubirile primite în baza hotărârilor CurÅ£ii Europene a Drepturilor Omului; n) veniturile înregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat străin, în condiÅ£iile în care se aplică prevederile convenÅ£iei de evitare a dublei impuneri încheiate între România ÅŸi statul străin respectiv, iar convenÅ£ia respectivă prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii; o) sumele primite ca urmare a restituirii cotei-părÅ£i din aporturile acÅ£ionarilor/asociaÅ£ilor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.  +  Articolul 24Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene (1) La calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile ÅŸi: a) dividendele distribuite unei persoane juridice române, societate-mamă, de o filială a sa situată într-un stat membru, inclusiv cele distribuite sediului său permanent situat într-un alt stat membru decât cel al filialei, dacă persoana juridică română întruneÅŸte cumulativ următoarele condiÅ£ii:1. are una dintre următoarele forme de organizare: societate în nume colectiv, societate în comandită simplă, societate pe acÅ£iuni, societate în comandită pe acÅ£iuni, societate cu răspundere limitată;2. plăteÅŸte impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fără posibilitatea unei opÅ£iuni sau exceptări;3. deÅ£ine minimum 10% din capitalul social al filialei situate într-un alt stat membru, care distribuie dividendele;4. la data înregistrării venitului din dividende deÅ£ine participaÅ£ia minimă prevăzută la pct. 3, pe o perioadă neîntreruptă de cel puÅ£in un an; b) dividendele distribuite unor persoane juridice străine din state membre, societăţi-mamă, de filialele acestora situate în alte state membre, prin intermediul sediilor permanente din România, dacă persoana juridică străină întruneÅŸte, cumulativ, următoarele condiÅ£ii:1. are una dintre formele de organizare prevăzute în anexa nr. 1 care face parte integrantă din prezentul titlu;2. în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a statului membru este considerată a fi rezident al statului membru respectiv ÅŸi, în temeiul unei convenÅ£ii privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terÅ£, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;3. plăteÅŸte, în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opÅ£iuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 2 care face parte integrantă din prezentul titlu sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;4. deÅ£ine minimum 10% din capitalul social al filialei situate într-un alt stat membru, care distribuie dividendele;5. la data înregistrării venitului din dividende de către sediul permanent din România, persoana juridică străină deÅ£ine participaÅ£ia minimă prevăzută la pct. 4, pe o perioadă neîntreruptă de cel puÅ£in un an. (2) ÃŽn situaÅ£ia în care, la data înregistrării venitului din dividende, condiÅ£ia legată de perioada minimă de deÅ£inere de un an nu este îndeplinită, venitul este supus impunerii. Ulterior, în anul fiscal în care condiÅ£ia este îndeplinită, venitul respectiv este considerat neimpozabil, cu recalcularea impozitului din anul fiscal în care acesta a fost impus. ÃŽn acest sens, contribuabilul trebuie să depună o declaraÅ£ie rectificativă privind impozitul pe profit, în condiÅ£iile prevăzute de Codul de procedură fiscală. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplică profiturilor repartizate persoanelor juridice române, respectiv sediilor permanente din România ale unor persoane juridice străine dintr-un stat membru, în legătură cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru. (4) ÃŽn situaÅ£ia în care dividendele distribuite persoanelor juridice române, respectiv sediilor permanente din România ale unor persoane juridice străine dintr-un stat membru sunt deductibile la nivelul filialei din statul membru, prevederile alin. (1) nu se aplică. (5) ÃŽn aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii ÅŸi expresiile de mai jos au următoarele semnificaÅ£ii: a) stat membru - stat al Uniunii Europene; b) filială dintr-un stat membru - persoană juridică străină al cărei capital social include ÅŸi participaÅ£ia minimă prevăzută la alin. (1) lit. a) pct. 3 ÅŸi lit. b) pct. 4, deÅ£inută de o persoană juridică română, respectiv de un sediu permanent din România al unei persoane juridice străine dintr-un stat membru ÅŸi care întruneÅŸte, cumulativ, următoarele condiÅ£ii:1. are una dintre formele de organizare prevăzute în anexa nr. 1 care face parte integrantă din prezentul titlu;2. în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a statului membru este considerată a fi rezident al statului membru respectiv ÅŸi, în temeiul unei convenÅ£ii privind evitarea dublei impuneri încheiate cu un stat terÅ£, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene;3. plăteÅŸte, în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opÅ£iuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 2 care face parte integrantă din prezentul titlu sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu; c) stat terÅ£ - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene. (6) Prevederile prezentului articol nu se aplică unui demers sau unor serii de demersuri care, fiind întreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obÅ£ine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului prezentului articol, nu sunt oneste, având în vedere toate faptele ÅŸi circumstanÅ£ele relevante. Un demers poate cuprinde mai multe etape sau părÅ£i. ÃŽn înÅ£elesul prezentului alineat, un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste în măsura în care nu sunt întreprinse din motive comerciale valabile care reflectă realitatea economică. DispoziÅ£iile prezentului alineat se completează cu prevederile existente în legislaÅ£ia internă sau în acorduri, referitoare la prevenirea evaziunii fiscale, a fraudei fiscale sau a abuzurilor. (7) DispoziÅ£iile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplică societăţilor-mamă ÅŸi filialelor acestora din diferite state membre, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L nr. 345 din 29 decembrie 2011, cu amendamentele ulterioare.  +  Articolul 25Cheltuieli (1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum ÅŸi taxele de înscriere, cotizaÅ£iile ÅŸi contribuÅ£iile datorate către camerele de comerÅ£ ÅŸi industrie, organizaÅ£iile patronale ÅŸi organizaÅ£iile sindicale. (2) Cheltuielile cu salariile ÅŸi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepÅ£ia celor reglementate la alin. (3) ÅŸi (4). (3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată: a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit ÅŸi cheltuielile de protocol. ÃŽn cadrul cheltuielilor de protocol se includ ÅŸi cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată potrivit prevederilor titlului VII, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei; b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidenÅ£a acestei limite următoarele:1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave ÅŸi incurabile, ajutoarele pentru naÅŸtere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din ÅŸcoli ÅŸi centre de plasament;2. cheltuielile pentru funcÅ£ionarea corespunzătoare a unor unităţi aflate în administrarea contribuabililor, precum: creÅŸe, grădiniÅ£e, ÅŸcoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de nefamiliÅŸti ÅŸi altele asemenea;3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaÅ£ilor ÅŸi copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor profesionale ÅŸi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaÅ£ia în vigoare, contravaloarea serviciilor turistice ÅŸi/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariaÅ£ii proprii ÅŸi membrii lor de familie, precum ÅŸi contribuÅ£ia la fondurile de intervenÅ£ie ale asociaÅ£iilor profesionale ale minerilor;4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a unui regulament intern; c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă ÅŸi vouchere de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii; d) scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii; e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu; f) cheltuielile reprezentând cantităţile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către Autoritatea NaÅ£ională de Reglementare în Domeniul Energiei, care include ÅŸi consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuÅ£iei energiei electrice; g) cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere ÅŸi rezerve, în limita prevăzută la art. 26; h) cheltuielile cu dobânda ÅŸi diferenÅ£ele de curs valutar, în limita prevăzută la art. 27; i) amortizarea, în limita prevăzută la art. 28; j) cheltuielile pentru funcÅ£ionarea, întreÅ£inerea ÅŸi repararea locuinÅ£elor de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafeÅ£elor construite prevăzute de Legea locuinÅ£ei nr. 114/1996, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%; k) cheltuielile de funcÅ£ionare, întreÅ£inere ÅŸi reparaÅ£ii aferente unui sediu aflat în locuinÅ£a proprietate personală a unei persoane fizice, folosită ÅŸi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeÅ£elor puse la dispoziÅ£ia societăţii în baza contractelor încheiate între părÅ£i, în acest scop; l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg ÅŸi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând ÅŸi scaunul ÅŸoferului, aflate în proprietatea sau în folosinÅ£a contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaÅ£iile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază ÅŸi protecÅ£ie ÅŸi servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenÅ£ii de vânzări ÅŸi de achiziÅ£ii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către ÅŸcolile de ÅŸoferi;5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.Cheltuielile care intră sub incidenÅ£a acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.ÃŽn cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferenÅ£e de curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenÅ£ei nefavorabile dintre veniturile din diferenÅ£e de curs valutar/veniturile financiare aferente creanÅ£elor ÅŸi datoriilor cu decontare în funcÅ£ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora ÅŸi cheltuielile din diferenÅ£e de curs valutar/cheltuielile financiare aferente; m) cheltuielile de funcÅ£ionare, întreÅ£inere ÅŸi reparaÅ£ii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcÅ£ii de conducere ÅŸi de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit lit. l) la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuÅ£ii. (4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenÅ£e din anii precedenÅ£i sau din anul curent, precum ÅŸi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile ÅŸi cheltuielile cu impozitele nereÅ£inute la sursă în numele persoanelor fizice ÅŸi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România, precum ÅŸi cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat în conformitate cu reglementările contabile aplicabile; b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările ÅŸi penalităţile, datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepÅ£ia celor aferente contractelor încheiate cu aceste autorităţi; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, precum ÅŸi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile pentru cazul în care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se înscriu în oricare dintre următoarele situaÅ£ii/condiÅ£ii:1. au fost distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în condiÅ£iile stabilite prin norme;2. au fost încheiate contracte de asigurare;3. au fost degradate calitativ ÅŸi se face dovada distrugerii;4. au termen de valabilitate/expirare depăşit, potrivit legii; d) cheltuielile făcute în favoarea acÅ£ionarilor sau asociaÅ£ilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preÅ£ul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii; e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. ÃŽn situaÅ£ia în care evidenÅ£a contabilă nu asigură informaÅ£ia necesară identificării acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile de conducere ÅŸi administrare, precum ÅŸi alte cheltuieli comune ale contribuabilului, prin utilizarea unor chei corespunzătoare de repartizare a acestora sau proporÅ£ional cu ponderea veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor înregistrate de contribuabil; f) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte servicii, prestate de o persoană situată într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaÅ£ii. Aceste prevederi se aplică numai în situaÅ£ia în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor tranzacÅ£ii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (3); g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele ÅŸi riscurile asociate activităţii contribuabilului, cu excepÅ£ia celor care privesc bunurile reprezentând garanÅ£ie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; h) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanÅ£elor, pentru partea neacoperită de provizion, potrivit art. 26, precum ÅŸi cele înregistrate în alte cazuri decât următoarele:1. punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014;2. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreÅŸti;3. debitorul a decedat ÅŸi creanÅ£a nu poate fi recuperată de la moÅŸtenitori;4. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;5. debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul;6. au fost încheiate contracte de asigurare; i) cheltuielile de sponsorizare ÅŸi/sau mecenat ÅŸi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări ÅŸi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, ÅŸi ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, precum ÅŸi cei care acordă burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situaÅ£iile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în aceleaÅŸi condiÅ£ii, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit. j) cheltuielile înregistrate în evidenÅ£a contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil declarat inactiv conform prevederilor Codului de procedură fiscală, cu excepÅ£ia celor reprezentând achiziÅ£ii de bunuri efectuate în cadrul procedurii de executare silită ÅŸi/sau a achiziÅ£iilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate în procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014; k) cheltuielile cu taxele, contribuÅ£iile ÅŸi cotizaÅ£iile către organizaÅ£iile neguvernamentale sau asociaÅ£iile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili ÅŸi care depăşesc echivalentul în lei a 4. 000 euro anual, altele decât cele prevăzute de lege ÅŸi la alin. (1); l) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor necorporale/mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări efectuate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înregistrează o descreÅŸtere a valorii acestora; m) cheltuielile reprezentând modificarea valorii juste a investiÅ£iilor imobiliare, în cazul în care, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, se înregistrează o descreÅŸtere a valorii acestora; n) cheltuielile reprezentând deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, înregistrate de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deÅ£inute în vederea vânzării în categoria activelor imobilizate deÅ£inute pentru activitatea proprie; o) cheltuielile din evaluarea activelor biologice în cazul în care, ca urmare a efectuării unei evaluări utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, se înregistrează o descreÅŸtere a valorii acestora; p) cheltuielile cu dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, în cazul în care mijloacele fixe/imobilizările necorporale/stocurile sunt achiziÅ£ionate în baza unor contracte cu plată amânată; q) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaÅ£ilor în instrumente de capitaluri cu decontare în acÅ£iuni. Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea sunt impozitate conform titlului IV; r) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaÅ£ilor în instrumente de capitaluri cu decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor, dacă acestea nu sunt impozitate conform titlului IV; s) cheltuielile înregistrate în evidenÅ£a contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupÅ£ie, potrivit legii; ÅŸ) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare, dacă la data evaluării/reevaluării sunt îndeplinite condiÅ£iile prevăzute la art. 23 lit. i). (5) Regia Autonomă "AdministraÅ£ia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul rezultatului fiscal cheltuielile curente ÅŸi de capital pentru conservarea, protecÅ£ia, întreÅ£inerea, repararea, funcÅ£ionarea, instruirea personalului specializat, consolidarea, precum ÅŸi alte cheltuieli aferente bazei materiale de reprezentare ÅŸi protocol pe care o are în administrare. (6) Compania NaÅ£ională "Imprimeria NaÅ£ională" - S. A. deduce la calculul rezultatului fiscal: a) cheltuielile aferente producerii ÅŸi emiterii permiselor de ÅŸedere temporară/permanentă pentru cetăţenii străini, în condiÅ£iile reglementărilor legale; b) cheltuielile aferente producerii ÅŸi eliberării cărÅ£ii electronice de identitate, a cărÅ£ii de identitate, a cărÅ£ii de alegător aferente ÅŸi a cărÅ£ii de identitate provizorii, în condiÅ£iile prevăzute la art. 10 alin. (2) din OrdonanÅ£a Guvernului nr. 69/2002 privind unele măsuri pentru operaÅ£ionalizarea sistemului informatic de emitere ÅŸi punere în circulaÅ£ie a documentelor electronice de identitate ÅŸi rezidenţă, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare; c) cheltuielile aferente producerii ÅŸi eliberării cărÅ£ii electronice de rezidenţă ÅŸi a cărÅ£ii de rezidenţă în condiÅ£iile prevăzute la art. 10 alin. (3) din OrdonanÅ£a Guvernului nr. 69/2002, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare. (7) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparÅ£in domeniului public al statului sau al unităţilor administrativ-teritoriale, primite în administrare/concesiune, după caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conducătorului instituÅ£iei titulare a dreptului de proprietate. (8) Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal cheltuielile efectuate de operatorii economici cu înscrierea în cărÅ£ile funciare sau cărÅ£ile de publicitate imobiliară, după caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite în administrare/concesiune, după caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conducătorului instituÅ£iei titulare a dreptului de proprietate.  +  Articolul 26Provizioane/ajustări pentru depreciere ÅŸi rezerve (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor ÅŸi provizioanelor/ajustărilor pentru depreciere, numai în conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris ÅŸi vărsat sau din patrimoniu, după caz; b) provizioanele pentru garanÅ£ii de bună execuÅ£ie acordate clienÅ£ilor. Provizioanele pentru garanÅ£ii de bună execuÅ£ie acordate clienÅ£ilor se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile livrate, lucrările executate ÅŸi serviciile prestate în cursul trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanÅ£ie în perioadele următoare, la nivelul cotelor prevăzute în convenÅ£iile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate; c) ajustările pentru deprecierea creanÅ£elor, înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 30% din valoarea acestora, altele decât cele prevăzute la lit. d), e), f), h) ÅŸi i), dacă creanÅ£ele îndeplinesc cumulativ următoarele condiÅ£ii:1. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeÅŸte 270 de zile de la data scadenÅ£ei;2. nu sunt garantate de altă persoană;3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului; d) provizioanele specifice, constituite de instituÅ£iile financiare nebancare înscrise în Registrul general Å£inut de Banca NaÅ£ională a României, de instituÅ£iile de plată persoane juridice române care acordă credite legate de serviciile de plată, de instituÅ£iile emitente de monedă electronică, persoane juridice române, care acordă credite legate de serviciile de plată, precum ÅŸi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare ÅŸi funcÅ£ionare; e) ajustările pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementărilor prudenÅ£iale ale Băncii NaÅ£ionale a României, se determină ajustări prudenÅ£iale de valoare sau, după caz, valori ale pierderilor aÅŸteptate, înregistrate de către instituÅ£iile de credit persoane juridice române ÅŸi sucursalele din România ale instituÅ£iilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparÅ£in SpaÅ£iului Economic European, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, ÅŸi filtrele prudenÅ£iale potrivit reglementărilor emise de Banca NaÅ£ională a României. Sumele reprezentând reducerea sau anularea filtrelor prudenÅ£iale sunt elemente similare veniturilor; f) ajustările pentru depreciere înregistrate de către sucursalele din România ale instituÅ£iilor de credit din state membre ale Uniunii Europene ÅŸi state aparÅ£inând SpaÅ£iului Economic European, potrivit reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, aferente creditelor ÅŸi plasamentelor care intră în sfera de aplicare a reglementărilor prudenÅ£iale ale Băncii NaÅ£ionale a României referitoare la ajustările prudenÅ£iale de valoare aplicabile instituÅ£iilor de credit persoane juridice române ÅŸi sucursalelor din România ale instituÅ£iilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparÅ£in SpaÅ£iului Economic European; g) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare ÅŸi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare ÅŸi funcÅ£ionare, cu excepÅ£ia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea reasigurării; h) provizioanele tehnice constituite de persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori de fonduri de pensii administrate privat, potrivit prevederilor legale; i) provizioanele de risc pentru operaÅ£iunile pe pieÅ£ele financiare, constituite potrivit reglementărilor Autorităţii de Supraveghere Financiară; j) ajustările pentru deprecierea creanÅ£elor înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile, în limita unui procent de 100% din valoarea creanÅ£elor, altele decât cele prevăzute la lit. d), e), f), h) ÅŸi i), dacă creanÅ£ele îndeplinesc cumulativ următoarele condiÅ£ii:1. sunt deÅ£inute la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreÅŸti prin care se atestă această situaÅ£ie, sau la o persoană fizică asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:- plan de rambursare a datoriilor;- lichidare de active;- procedură simplificată;2. nu sunt garantate de altă persoană;3. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului; k) provizioanele pentru închiderea ÅŸi urmărirea postînchidere a depozitelor de deÅŸeuri, constituite de contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a deÅŸeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea ÅŸi urmărirea postînchidere a depozitului, corespunzătoare cotei-părÅ£i din tarifele de depozitare percepute; l) provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreÅ£inere ÅŸi reparare a parcului de aeronave ÅŸi a componentelor aferente, potrivit programelor de întreÅ£inere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică Civilă Română; m) rezervele reprezentând cota de cheltuieli necesare dezvoltării ÅŸi modernizării producÅ£iei de Å£iÅ£ei ÅŸi gaze naturale, rafinării, transportului ÅŸi distribuÅ£iei petroliere, precum ÅŸi cele aferente programului geologic sau altor domenii de activitate, prevăzute prin acte normative, constituite potrivit legii. Acestea se includ în veniturile impozabile pe măsura amortizării acestor active sau a scăderii lor din evidenţă, respectiv pe măsura efectuării cheltuielilor finanÅ£ate din această sursă; n) ajustările pentru deprecierea mijloacelor fixe amortizabile constituite pentru situaÅ£iile în care:1. sunt distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în condiÅ£iile stabilite prin norme;2. au fost încheiate contracte de asigurare. (2) Contribuabilii autorizaÅ£i să desfăşoare activitate în domeniul exploatării zăcămintelor naturale sunt obligaÅ£i să înregistreze în evidenÅ£a contabilă ÅŸi să deducă provizioane pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaÅ£iilor, a dependinÅ£elor ÅŸi anexelor, precum ÅŸi pentru reabilitarea mediului, inclusiv refacerea terenurilor afectate ÅŸi pentru redarea acestora în circuitul economic, silvic sau agricol, în limita unei cote de 1% aplicate asupra rezultatului contabil din exploatare aferent segmentului de exploatare ÅŸi producÅ£ie de resurse naturale, cu excepÅ£ia rezultatului din exploatare corespunzător perimetrelor marine ce includ zone de adâncime cu apă mai mare de 100 m ÅŸi fără a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toată durata de funcÅ£ionare a exploatării zăcămintelor naturale. (3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfăşoară operaÅ£iuni petroliere în perimetre marine ce includ zone cu adâncime de apă mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaÅ£iilor, a dependinÅ£elor ÅŸi anexelor, precum ÅŸi pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicată asupra părÅ£ii din rezultatul contabil din exploatare aferent segmentului de explorare ÅŸi producÅ£ie de resurse naturale ce corespunde acestor perimetre marine ÅŸi fără a include rezultatul altor segmente de activitate ale contribuabilului, pe toată perioada exploatării petroliere. (4) Regia Autonomă AdministraÅ£ia Română a Serviciilor de Trafic Aerian - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferenÅ£a dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rută aeriană ÅŸi costurile efective ale activităţii de rută aeriană, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depăşesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL. (5) Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusă, inclusiv rezerva legală, se include în rezultatul fiscal, ca venituri impozabile sau elemente similare veniturilor, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinaÅ£iei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei către participanÅ£i sub orice formă, lichidării, divizării sub orice formă, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion sau o rezervă în legătură cu o divizare sau fuziune, sub orice formă, reglementările acestui articol aplicându-se în continuare acelui provizion sau rezervă. (6) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuată după data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate ÅŸi/sau casate, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor mijloace fixe, după caz. (7) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizărilor necorporale, efectuată de către contribuabilii care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizărilor necorporale, se impozitează concomitent cu deducerea amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor imobilizări necorporale, după caz. (8) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (5), în cazul în care nivelul capitalului social subscris ÅŸi vărsat sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă elemente similare veniturilor. Prevederile prezentului alineat nu se aplică în situaÅ£ia în care, ca urmare a efectuării unor operaÅ£iuni de reorganizare, prevăzute de lege, rezerva legală a persoanei juridice beneficiare depăşeÅŸte a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, după caz, sau în situaÅ£ia în care rezerva constituită de persoanele juridice care furnizează utilităţi societăţilor care se restructurează, se reorganizează sau se privatizează este folosită pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de acÅ£iuni obÅ£inut în urma procedurii de conversie a creanÅ£elor. (9) Rezervele reprezentând facilităţi fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire sau pentru acoperirea pierderilor. ÃŽn cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, aceste sume se impozitează ca elemente similare veniturilor în perioada fiscală în care sunt utilizate. ÃŽn situaÅ£ia în care sunt menÅ£inute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul la rezultatul fiscal al lichidării. Nu se supun impozitării rezervele de influenÅ£e de curs valutar aferente aprecierii disponibilităţilor în valută, constituite potrivit legii, înregistrate de instituÅ£iile de credit - persoane juridice române ÅŸi sucursalele băncilor străine, care îşi desfăşoară activitatea în România. (10) ÃŽn înÅ£elesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înÅ£elege ÅŸi majorarea unui provizion sau a unei rezerve. (11) Prevederile alin. (1) lit. c) ÅŸi j) se aplică pentru creanÅ£ele, altele decât cele asupra clienÅ£ilor reprezentând sumele datorate de clienÅ£ii interni ÅŸi externi pentru produse, semifabricate, materiale, mărfuri vândute, lucrări executate ÅŸi servicii prestate, înregistrate începând cu data de 1 ianuarie 2016.----------Alin. (11) al art. 26 a fost introdus de pct. 2 al art. unic din LEGEA nr. 358 din 31 decembrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 988 din 31 decembrie 2015, care completează art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015, cu pct. 1^1.  +  Articolul 27Cheltuieli cu dobânzile ÅŸi diferenÅ£e de curs valutar (1) Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3. Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an ÅŸi capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului ÅŸi sfârÅŸitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capital împrumutat se înÅ£elege totalul creditelor ÅŸi împrumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. (2) ÃŽn înÅ£elesul alin. (1), prin credit/împrumut se înÅ£elege orice convenÅ£ie încheiată între părÅ£i care generează în sarcina uneia dintre părÅ£i obligaÅ£ia de a plăti dobânzi ÅŸi de a restitui capitalul împrumutat. Pentru determinarea gradului de îndatorare, în capitalul împrumutat se includ ÅŸi creditele/împrumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru care, în convenÅ£iile încheiate, nu s-a stabilit obligaÅ£ia de a plăti dobânzi. (3) ÃŽn înÅ£elesul alin. (1), în capitalul împrumutat se includ ÅŸi creditele/împrumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, în situaÅ£ia în care există prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curentă, însumată cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor/împrumuturilor pe care le prelungesc, depăşeÅŸte un an. ÃŽn acest caz, impozitul pe profit se recalculează ÅŸi pentru perioada de rambursare anterioară prelungirii. (4) ÃŽn cazul în care cheltuielile din diferenÅ£ele de curs valutar depăşesc veniturile din diferenÅ£ele de curs valutar, pierderea netă va fi tratată ca o cheltuială cu dobânzile, deductibilă potrivit alin. (1). Cheltuielile/veniturile din diferenÅ£ele de curs valutar, care intră sub incidenÅ£a prezentului alineat, sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului. (5) ÃŽn condiÅ£iile în care gradul de îndatorare a capitalului este peste 3 sau capitalul propriu are o valoare negativă, cheltuielile cu dobânzile ÅŸi cu pierderea netă din diferenÅ£ele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reportează în perioada următoare, în condiÅ£iile alin. (1), până la deductibilitatea integrală a acestora. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile ÅŸi cu pierderea netă din diferenÅ£ele de curs valutar al contribuabililor care îşi încetează existenÅ£a ca efect al unei operaÅ£iuni de fuziune sau divizare totală se transferă contribuabililor nou-înfiinÅ£aÅ£i, respectiv celor care preiau patrimoniul societăţii absorbite sau divizate, după caz, proporÅ£ional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobânzile ÅŸi cu pierderea netă din diferenÅ£ele de curs valutar al contribuabililor care nu îşi încetează existenÅ£a ca efect al unei operaÅ£iuni de desprindere a unei părÅ£i din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se împarte între aceÅŸti contribuabili ÅŸi cei care preiau parÅ£ial patrimoniul societăţii cedente, după caz, proporÅ£ional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menÅ£inute de persoana juridică cedentă. (6) Dobânzile ÅŸi pierderile nete din diferenÅ£e de curs valutar, în legătură cu împrumuturile obÅ£inute direct sau indirect de la bănci internaÅ£ionale de dezvoltare ÅŸi organizaÅ£ii similare, menÅ£ionate în norme, ÅŸi cele care sunt garantate de stat, cele aferente împrumuturilor obÅ£inute de la instituÅ£iile de credit române sau străine, instituÅ£iile financiare nebancare, precum ÅŸi cele obÅ£inute în baza obligaÅ£iunilor admise la tranzacÅ£ionare pe o piaţă reglementată nu intră sub incidenÅ£a prevederilor prezentului articol. (7) ÃŽn cazul împrumuturilor obÅ£inute de la alte entităţi, cu excepÅ£ia celor prevăzute la alin. (6), dobânzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobânzii de politică monetară a Băncii NaÅ£ionale a României, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei; ÅŸi b) nivelul ratei dobânzii anuale de 4%, pentru împrumuturile în valută. Nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută se actualizează prin hotărâre a Guvernului. (8) Limita prevăzută la alin. (7) se aplică separat pentru fiecare împrumut, înainte de aplicarea prevederilor alin. (1) ÅŸi (5). (9) Prevederile alin. (1)-(5) nu se aplică instituÅ£iilor de credit - persoane juridice române ÅŸi sucursalelor din România ale instituÅ£iilor de credit - persoane juridice străine, instituÅ£iilor financiare nebancare, precum ÅŸi societăţilor de leasing operaÅ£ional. (10) ÃŽn cazul unei persoane juridice străine care îşi desfăşoară activitatea printr-un sediu permanent în România, prevederile prezentului articol se aplică prin luarea în considerare a capitalului propriu. (11) Cheltuielile cu dobânzile care sunt incluse în costul de achiziÅ£ie sau în costul de producÅ£ie al unui activ cu ciclu lung de fabricaÅ£ie, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, nu intră sub incidenÅ£a prevederilor prezentului articol.  +  Articolul 28Amortizarea fiscală (1) Cheltuielile aferente achiziÅ£ionării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum ÅŸi investiÅ£iile efectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplineÅŸte cumulativ următoarele condiÅ£ii: a) este deÅ£inut ÅŸi utilizat în producÅ£ia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terÅ£ilor sau în scopuri administrative; b) are o valoare fiscală egală sau mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului; c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiÅ£iile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaÅ£ie de gestiune, asociere în participaÅ£iune ÅŸi altele asemenea; b) mijloacele fixe puse în funcÅ£iune parÅ£ial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiÅ£iile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanÅ£e minerale utile, precum ÅŸi pentru lucrările de deschidere ÅŸi pregătire a extracÅ£iei în subteran ÅŸi la suprafaţă; d) investiÅ£iile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniÅ£iali ÅŸi care conduc la obÅ£inerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiÅ£iile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor aparÅ£inând domeniului public, precum ÅŸi în dezvoltări ÅŸi modernizări ale bunurilor aflate în proprietate publică; f) amenajările de terenuri; g) activele biologice, înregistrate de către contribuabili potrivit reglementărilor contabile aplicabile. (4) Nu reprezintă active amortizabile: a) terenurile, inclusiv cele împădurite; b) tablourile ÅŸi operele de artă; c) fondul comercial; d) lacurile, bălÅ£ile ÅŸi iazurile care nu sunt rezultatul unei investiÅ£ii; e) bunurile din domeniul public finanÅ£ate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu îşi pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihnă proprii, locuinÅ£ele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate pentru desfăşurarea activităţii economice; h) imobilizările necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile. (5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli: a) în cazul construcÅ£iilor, se aplică metoda de amortizare liniară; b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al maÅŸinilor, uneltelor ÅŸi instalaÅ£iilor de lucru, precum ÅŸi pentru computere ÅŸi echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată; c) în cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă. (6) ÃŽn cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileÅŸte prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. (7) ÃŽn cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienÅ£ii următori: a) 1,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 ÅŸi 5 ani; b) 2,0, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 6 ÅŸi 10 ani; c) 2,5, dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. (8) ÃŽn cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia. (9) Cheltuielile aferente achiziÅ£ionării de brevete, drepturi de autor, licenÅ£e, mărci de comerÅ£ sau fabrică, drepturi de explorare a resurselor naturale ÅŸi alte imobilizări necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepÅ£ia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile, precum ÅŸi cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezintă imobilizări necorporale se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, după caz. Cheltuielile aferente achiziÅ£ionării sau producerii programelor informatice se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară sau degresivă pe o perioadă de 3 ani. Pentru brevetele de invenÅ£ie se poate utiliza ÅŸi metoda de amortizare degresivă sau accelerată. Cheltuielile aferente achiziÅ£ionării contractelor de clienÅ£i, recunoscute ca imobilizări necorporale potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se amortizează pe durata acestor contracte. (10) Cheltuielile ulterioare recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare liniară pe perioada din contract/durata de utilizare rămasă. ÃŽn cazul în care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute în valoarea contabilă a unei imobilizări necorporale după expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscală se determină pe baza duratei normale de utilizare stabilite de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent. (11) ÃŽn cazul în care cheltuielile de constituire sunt înregistrate ca imobilizări necorporale, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, acestea se recuperează prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioadă de maximum 5 ani. (12) Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează: a) începând cu luna următoare celei în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcÅ£iune, prin aplicarea regimului de amortizare prevăzut la alin. (5); b) pentru cheltuielile cu investiÅ£iile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normală de utilizare, pe durata normală de utilizare rămasă sau pe perioada contractului de concesionare sau închiriere, după caz; c) pentru cheltuielile cu investiÅ£iile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locaÅ£ie de gestiune, de cel care a efectuat investiÅ£ia, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz; în cazul investiÅ£iilor efectuate la mijloace fixe utilizate în asocieri fără personalitate juridică de cel care a efectuat investiÅ£ia, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz, urmând să se aplice prevederile art. 34; d) pentru investiÅ£iile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniÅ£iali ÅŸi care conduc la obÅ£inerea de beneficii economice viitoare, amortizarea fiscală se calculează pe baza valorii rămase majorate cu investiÅ£iile efectuate, a metodei de amortizare utilizată pentru mijlocul fix îmbunătăţit, pe durata normală de utilizare rămasă. ÃŽn cazul în care investiÅ£iile se efectuează la mijloace fixe amortizabile pentru care durata normală de utilizare este expirată, amortizarea fiscală se determină pe baza metodei de amortizare corespunzătoare mijlocului fix îmbunătăţit, pe durata normală de utilizare stabilită de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent; e) pentru cheltuielile cu investiÅ£iile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioadă de 10 ani; f) amortizarea clădirilor ÅŸi a construcÅ£iilor minelor, salinelor cu extracÅ£ie în soluÅ£ie prin sonde, carierelor, exploatărilor la zi, pentru substanÅ£e minerale solide ÅŸi cele din industria extractivă de petrol, a căror durată de folosire este limitată de durata rezervelor ÅŸi care nu pot primi alte utilizări după epuizarea rezervelor, se calculează pe unitate de produs, în funcÅ£ie de rezerva exploatabilă de substanţă minerală utilă. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculează la un interval maxim de:1. 5 ani la mine, cariere, extracÅ£ii petroliere, precum ÅŸi la cheltuielile de investiÅ£ii pentru descopertă;2. 10 ani la saline; g) în cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară ÅŸi care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activităţii de explorare ÅŸi producÅ£ie a resurselor de petrol ÅŸi gaze ÅŸi alte substanÅ£e minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, în concordanţă cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizează un cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile ÅŸi practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscală utilizate înainte de casarea acestora, pe perioada rămasă. Aceste prevederi se aplică ÅŸi pentru valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul retratării mijloacelor fixe specifice activităţii de explorare ÅŸi producÅ£ie a resurselor de petrol ÅŸi gaze ÅŸi alte substanÅ£e minerale; h) mijloacele de transport pot fi amortizate ÅŸi în funcÅ£ie de numărul de kilometri sau numărul de ore de funcÅ£ionare prevăzut în cărÅ£ile tehnice; i) pentru locuinÅ£ele de serviciu, amortizarea este deductibilă fiscal până la nivelul corespunzător suprafeÅ£ei construite prevăzute de Legea nr. 114/1996, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare; j) numai pentru autoturismele folosite în condiÅ£iile prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. m); k) în cazul în care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute în regim de conservare, în funcÅ£ie de politica contabilă adoptată, valoarea fiscală rămasă neamortizată la momentul trecerii în conservare se recuperează pe durata normală de utilizare rămasă, începând cu luna următoare ieÅŸirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală; l) prin excepÅ£ie de la prevederile lit. a), mijloacele fixe amortizabile transferate în cadrul operaÅ£iunilor de reorganizare, prevăzute la art. 32 ÅŸi 33, se amortizează prin continuarea regimului de amortizare aplicat anterior momentului transferului, începând cu luna efectuării transferului, respectiv prin continuarea regimului de conservare potrivit lit. k), după caz; m) pentru imobilizările corporale care sunt folosite în loturi, seturi sau care formează un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizării se are în vedere valoarea întregului corp, lot sau set; n) pentru componentele care intră în structura unui activ corporal, a căror durată normală de utilizare diferă de cea a activului rezultat, amortizarea se poate determina pentru fiecare componentă în parte. (13) Prin excepÅ£ie de la prevederile art. 7 pct. 44 ÅŸi 45, în situaÅ£ia în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, contribuabilul deduce subvenÅ£ia guvernamentală la calculul valorii contabile a mijloacelor fixe, valoarea rezultată este ÅŸi valoare fiscală. (14) Prin excepÅ£ie de la prevederile art. 7 pct. 44 ÅŸi 45, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând ÅŸi scaunul ÅŸoferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite în Reglementările privind omologarea de tip ÅŸi eliberarea cărÅ£ii de identitate a vehiculelor rutiere, precum ÅŸi omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrărilor publice, transporturilor ÅŸi locuinÅ£ei nr. 211/2003, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplică prevederile alin. (12) lit. h). Sunt exceptate situaÅ£iile în care mijloacele de transport respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază ÅŸi protecÅ£ie ÅŸi servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agenÅ£ii de vânzări ÅŸi de achiziÅ£ii, precum ÅŸi pentru test drive ÅŸi pentru demonstraÅ£ii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriere către alte persoane, transmiterea dreptului de folosinţă, în cadrul contractelor de leasing operaÅ£ional sau pentru instruire de către ÅŸcolile de ÅŸoferi. (15) Cheltuielile aferente localizării, explorării, dezvoltării sau oricărei activităţi pregătitoare pentru exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentând investiÅ£iile prevăzute la alin. (3) lit. c) care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înregistrează direct în contul de profit ÅŸi pierdere, se recuperează în rate egale pe o perioadă de 5 ani, începând cu luna în care sunt efectuate cheltuielile. ÃŽn cazul în care aceste cheltuieli se capitalizează potrivit reglementărilor contabile aplicabile, recuperarea se efectuează astfel: a) pe măsură ce resursele naturale sunt exploatate, proporÅ£ional cu valoarea recuperată raportată la valoarea totală estimată a resurselor, în cazul în care resursele naturale sunt exploatate; b) în rate egale pe o perioadă de 5 ani, în cazul în care nu se găsesc resurse naturale.Intră sub incidenÅ£a acestor prevederi ÅŸi sondele de explorare abandonate, potrivit regulilor din domeniul petrolier. (16) Cheltuielile aferente achiziÅ£ionării oricărui drept de exploatare a resurselor naturale se recuperează pe măsură ce resursele naturale sunt exploatate, proporÅ£ional cu valoarea recuperată raportată la valoarea totală estimată a resurselor. (17) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determină fără a lua în calcul amortizarea contabilă. Câştigurile sau pierderile rezultate din vânzarea ori din scoaterea din funcÅ£iune a acestor mijloace fixe se calculează pe baza valorii fiscale a acestora, diminuată cu amortizarea fiscală, cu excepÅ£ia celor prevăzute la alin. (14). (18) ÃŽn cazul în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc părÅ£i componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale cu valoare fiscală rămasă neamortizată, cheltuielile reprezentând valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părÅ£ilor înlocuite reprezintă cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscală rămasă neamortizată a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale se recalculează în mod corespunzător, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscală rămasă neamortizată aferentă părÅ£ilor înlocuite ÅŸi majorarea cu valoarea fiscală aferentă părÅ£ilor noi înlocuite, ÅŸi se amortizează pe durata normală de utilizare rămasă. (19) ÃŽn cazul în care, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se înlocuiesc părÅ£i componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizărilor necorporale, după expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizării fiscale se va stabili o nouă durată normală de utilizare de către o comisie tehnică internă sau un expert tehnic independent. (20) Contribuabilii care investesc în mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de muncă ÅŸi bolilor profesionale, precum ÅŸi înfiinţării ÅŸi funcÅ£ionării cabinetelor medicale pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii în funcÅ£iune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. (21) ÃŽn cazul unei imobilizări corporale care la data intrării în patrimoniu are o valoare fiscală mai mică decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, contribuabilul poate recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. (22) Cheltuielile aferente achiziÅ£ionării sau producerii de containere sau ambalaje, care circulă între contribuabil ÅŸi clienÅ£i, se recuperează prin deduceri de amortizare, prin metoda liniară, pe durata normală de utilizare stabilită de contribuabilul care îşi menÅ£ine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (23) Ministerul FinanÅ£elor Publice elaborează normele privind clasificaÅ£ia ÅŸi duratele normale de funcÅ£ionare a mijloacelor fixe. (24) Pentru titularii de acorduri petroliere ÅŸi subcontractanÅ£ii acestora, care desfăşoară operaÅ£iuni petroliere în perimetre marine ce includ zone cu adâncime de apă de peste 100 m, se calculează amortizarea imobilizărilor corporale ÅŸi necorporale aferente operaÅ£iunilor petroliere, a căror durată de folosire este limitată de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, în funcÅ£ie de rezerva exploatabilă de substanţă minerală utilă, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiÅ£iilor în curs, imobilizărilor corporale ÅŸi necorporale efectuate pentru operaÅ£iunile petroliere vor fi reflectate în contabilitate atât în lei, cât ÅŸi în euro; aceste cheltuieli, înregistrate în contabilitate în lei, vor fi reevaluate la sfârÅŸitul fiecărui exerciÅ£iu financiar pe baza valorilor înregistrate în contabilitate în euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca NaÅ£ională a României pentru ultima zi a fiecărui exerciÅ£iu financiar. (25) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale ÅŸi necorporale, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, nu se aplică la calculul rezultatului fiscal, cu excepÅ£ia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) ÅŸi ale art. 8 din aceeaÅŸi lege. (26) ÃŽn cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, pentru activele imobilizate deÅ£inute pentru activitatea proprie, transferate în categoria activelor imobilizate deÅ£inute în vederea vânzării ÅŸi reclasificate în categoria activelor imobilizate deÅ£inute pentru activitatea proprie, valoarea fiscală rămasă neamortizată este valoarea fiscală dinaintea reclasificării ca active imobilizate deÅ£inute în vederea vânzării. Durata de amortizare este durata normală de utilizare rămasă, determinată în baza duratei normale de utilizare iniÅ£iale, din care se scade durata în care a fost clasificat în categoria activelor imobilizate deÅ£inute în vederea vânzării. Amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei în care a fost reclasificat în categoria activelor imobilizate deÅ£inute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscală.  +  Articolul 29Contracte de leasing (1) ÃŽn cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, în timp ce, în cazul leasingului operaÅ£ional, locatorul are această calitate. (2) Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de către utilizator, în cazul leasingului financiar, ÅŸi de către locator, în cazul leasingului operaÅ£ional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 28. (3) ÃŽn cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în cazul leasingului operaÅ£ional locatarul deduce chiria (rata de leasing), potrivit prevederilor prezentului titlu.  +  Articolul 30Contracte de fiducie (1) ÃŽn cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziÅ£iilor Codului civil, în care constituitorul are ÅŸi calitatea de beneficiar, se aplică următoarele reguli: a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar nu este transfer impozabil în înÅ£elesul prezentului titlu; b) fiduciarul va conduce o evidenţă contabilă separată pentru masa patrimonială fiduciară ÅŸi va transmite trimestrial către constituitor, pe bază de decont, veniturile ÅŸi cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului; c) valoarea fiscală a activelor cuprinse în masa patrimonială fiduciară, preluată de fiduciar, este egală cu valoarea fiscală pe care acestea au avut-o la constituitor; d) amortizarea fiscală pentru orice activ amortizabil prevăzut în masa patrimonială fiduciară se determină în continuare în conformitate cu regulile prevăzute la art. 28, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dacă transferul nu ar fi avut loc. (2) ÃŽn cazul contractelor de fiducie, încheiate conform dispoziÅ£iilor Codului civil, în care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o terţă persoană, cheltuielile înregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor către fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile.  +  Articolul 31Pierderi fiscale (1) Pierderea anuală, stabilită prin declaraÅ£ia de impozit pe profit, se recuperează din profiturile impozabile obÅ£inute în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale în vigoare din anul înregistrării acestora. (2) Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenÅ£a ca efect al unei operaÅ£iuni de fuziune sau divizare totală se recuperează de către contribuabilii nouînfiinÅ£aÅ£i ori de către cei care preiau patrimoniul societăţii absorbite sau divizate, după caz, proporÅ£ional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care nu îşi încetează existenÅ£a ca efect al unei operaÅ£iuni de desprindere a unei părÅ£i din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se recuperează de aceÅŸti contribuabili ÅŸi de cei care preiau parÅ£ial patrimoniul societăţii cedente, după caz, proporÅ£ional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menÅ£inute de persoana juridică cedentă. (3) ÃŽn cazul persoanelor juridice străine, prevederile alin. (1) se aplică luându-se în considerare numai veniturile ÅŸi cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile ÅŸi cheltuielile atribuibile fiecărui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat în România. (4) Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ÅŸi care anterior au realizat pierdere fiscală intră sub incidenÅ£a prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între anul înregistrării pierderii fiscale ÅŸi limita celor 7 ani. (5) ÃŽn cazul contribuabililor care se dizolvă cu lichidare, perioada cuprinsă între prima zi a anului următor celui în care a început operaÅ£iunea de lichidare ÅŸi data închiderii procedurii de lichidare se consideră un an în ceea ce priveÅŸte recuperarea pierderii fiscale, potrivit alin. (1).  +  Articolul 32Regimul fiscal care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parÅ£iale, transferurilor de active ÅŸi achiziÅ£iilor de titluri de participare între persoane juridice române (1) Prevederile prezentului articol se aplică următoarelor operaÅ£iuni de fuziune, divizare totală, divizare parÅ£ială, transferurilor de active ÅŸi operaÅ£iunilor de achiziÅ£ie de titluri de participare, efectuate între persoane juridice române potrivit legii, ÅŸi anume: a) fuziune - operaÅ£iunea prin care:1. una sau mai multe societăţi, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor către o altă societate existentă, în schimbul emiterii către participanÅ£ii lor a titlurilor de participare reprezentând capitalul celeilalte societăţi ÅŸi, dacă este cazul, al plăţii în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;2. două sau mai multe societăţi, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor unei alte societăţi care se înfiinÅ£ează, în schimbul emiterii către participanÅ£ii lor a unor titluri de participare reprezentând capitalul noii societăţi ÅŸi, dacă este cazul, a plăţii în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;3. o societate, în momentul dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor către societatea care deÅ£ine toate titlurile de participare ce reprezintă capitalul său; b) divizare totală - operaÅ£iunea prin care o societate, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor către două sau mai multe societăţi existente ori nou-înfiinÅ£ate, în schimbul emiterii către participanÅ£ii săi de titluri de participare reprezentând capitalul societăţilor beneficiare ÅŸi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; c) divizare parÅ£ială - operaÅ£iunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, una sau mai multe ramuri de activitate, către una sau mai multe societăţi existente ori nouînfiinÅ£ate, lăsând cel puÅ£in o ramură de activitate în societatea cedentă, în schimbul emiterii către participanÅ£ii săi de titluri de participare reprezentând capitalul societăţilor beneficiare ÅŸi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; d) transfer de active - operaÅ£iunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activităţii sale către altă societate, în schimbul transferării titlurilor de participare reprezentând capitalul societăţii beneficiare; e) achiziÅ£ie de titluri de participare - operaÅ£iunea prin care o societate dobândeÅŸte o participaÅ£ie în capitalul altei societăţi în aÅŸa fel încât dobândeÅŸte majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare în societatea respectivă sau, deÅ£inând această majoritate, achiziÅ£ionează încă o participaÅ£ie, în schimbul emiterii către participanÅ£ii acesteia din urmă, în schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentând capitalul societăţii iniÅ£iale ÅŸi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb. (2) ÃŽn sensul prezentului articol, termenii ÅŸi expresiile de mai jos au următoarele semnificaÅ£ii: a) societate cedentă - persoana juridică ce transferă activele ÅŸi pasivele ori care transferă totalitatea sau una/mai multe ramuri de activitate; b) societate beneficiară - persoana juridică ce primeÅŸte activele ÅŸi pasivele sau totalitatea ori una/mai multe ramuri de activitate ale societăţii cedente; c) societate achiziÅ£ionată - persoana juridică în care altă persoană juridică dobândeÅŸte o participaÅ£ie, potrivit alin. (1) lit. e); d) societate achizitoare - persoana juridică ce dobândeÅŸte o participaÅ£ie în capitalul unei alte persoane juridice, potrivit alin. (1) lit. e); e) active ÅŸi pasive transferate - activele ÅŸi pasivele societăţii cedente care, în urma fuziunii, divizării totale sau divizării parÅ£iale, sunt transferate societăţii beneficiare ÅŸi care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate în calcul la stabilirea bazei de impozitare a societăţii beneficiare; f) valoare fiscală a unui activ/pasiv/titlu de participare - valoarea prevăzută la art. 7 pct. 44 ÅŸi 45, după caz; g) ramură de activitate - totalitatea activelor ÅŸi pasivelor unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independentă, adică o entitate capabilă să funcÅ£ioneze prin propriile mijloace. (3) Transferul activelor ÅŸi pasivelor, efectuat în cadrul operaÅ£iunilor de reorganizare prevăzute la alin. (1), este tratat, în înÅ£elesul prezentului titlu, ca transfer neimpozabil, pentru diferenÅ£a dintre preÅ£ul de piaţă al activelor/pasivelor transferate ÅŸi valoarea lor fiscală. (4) Emiterea de către societatea beneficiară/achizitoare de titluri de participare în legătură cu fuziunea, divizarea totală, divizarea parÅ£ială sau achiziÅ£ia de titluri de participare, prevăzute la alin. (1), unui participant al societăţii cedente/achiziÅ£ionate, în schimbul unor titluri deÅ£inute la o societate cedentă/achiziÅ£ionată, nu reprezintă transfer impozabil în înÅ£elesul prezentului titlu, respectiv titlului IV, după caz. (5) ÃŽn situaÅ£ia în care o societate beneficiară deÅ£ine o participaÅ£ie la capitalul societăţii cedente, veniturile acesteia, provenite din anularea participaÅ£iei sale, nu se impozitează dacă participaÅ£ia societăţii beneficiare la capitalul societăţii cedente este mai mare de 10%. (6) ÃŽn cazul operaÅ£iunilor de reorganizare prevăzute la alin. (1) se aplică următoarele reguli: a) valoarea fiscală a unui activ sau pasiv, transferate societăţii beneficiare, este egală cu valoarea fiscală pe care activul/pasivul a avut-o la societatea cedentă; b) în cazul divizării totale ÅŸi divizării parÅ£iale, valoarea fiscală a titlurilor de participare deÅ£inute de un participant al societăţii cedente înainte de divizare se alocă titlurilor de participare emise de societatea beneficiară, proporÅ£ional cu raportul dintre valoarea de înregistrare sau preÅ£ul de piaţă a titlurilor de participare emise de societatea beneficiară ÅŸi valoarea de înregistrare sau preÅ£ul de piaţă a titlurilor de participare deÅ£inute la societatea cedentă înainte de divizare; c) în cazul fuziunii ÅŸi achiziÅ£iei de titluri de participare, valoarea fiscală a titlurilor de participare primite de un participant al unei societăţi cedente/achiziÅ£ionate, de la o societate beneficiară/achizitoare, trebuie să fie egală cu valoarea fiscală a titlurilor de participare deÅ£inute de către această persoană, înainte de efectuarea operaÅ£iunii; d) în cazul transferului de active, valoarea fiscală a titlurilor de participare primite de societatea cedentă este egală cu valoarea fiscală pe care activele ÅŸi pasivele transferate au avut-o la această societate înainte de efectuarea operaÅ£iunii; e) societatea beneficiară calculează amortizarea fiscală, în conformitate cu regulile prevăzute la art. 28, precum ÅŸi orice câştig sau pierdere, aferente activelor ÅŸi pasivelor transferate, în concordanţă cu dispoziÅ£iile care ar fi fost aplicate societăţii cedente dacă fuziunea, divizarea totală, divizarea parÅ£ială sau transferul de active nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve, anterior deduse din baza impozabilă a societăţii cedente, care nu provin de la sediile permanente din străinătate ale acesteia, dacă sunt preluate, în aceleaÅŸi condiÅ£ii de deducere, de către societatea beneficiară, nu se consideră reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 26 alin. (5), la momentul transferului; g) în situaÅ£ia în care societatea cedentă înregistrează pierdere fiscală, în anul curent sau din anii precedenÅ£i, nerecuperată până la data la care operaÅ£iunile respective produc efecte, aceasta se recuperează potrivit prevederilor art. 31. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplică atunci când fuziunea, divizarea sub orice formă, transferul de active sau achiziÅ£ia de titluri de participare are drept consecinţă frauda ÅŸi evaziunea fiscală constatată în condiÅ£iile legii.  +  Articolul 33Regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor totale, divizărilor parÅ£iale, transferurilor de active ÅŸi schimburilor de acÅ£iuni între societăţi din România ÅŸi societăţi din alte state membre ale Uniunii Europene (1) Prevederile prezentului articol se aplică: a) operaÅ£iunilor de fuziune, divizare totală, divizare parÅ£ială, transferurilor de active ÅŸi schimburilor de acÅ£iuni în care sunt implicate societăţi din două sau mai multe state membre, din care una este din România; b) transferului sediului social al unei societăţi europene din România în alt stat membru, în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societăţii europene (SE), publicat în Jurnalul Oficial al Comunităţilor Europene nr. L 294 din 10 noiembrie 2001, în conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societăţii cooperative europene (SCE), publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 207 din 18 august 2003. (2) ÃŽn sensul prezentului articol, termenii ÅŸi expresiile de mai jos au următoarele semnificaÅ£ii:1. fuziune - operaÅ£iunea prin care: a) una sau mai multe societăţi, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor către o altă societate existentă, în schimbul emiterii către participanÅ£ii lor a titlurilor de participare reprezentând capitalul celeilalte societăţi ÅŸi, dacă este cazul, al plăţii în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; b) două sau mai multe societăţi, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor unei alte societăţi care se înfiinÅ£ează, în schimbul emiterii către participanÅ£ii lor a unor titluri de participare reprezentând capitalul noii societăţi ÅŸi, dacă este cazul, a plăţii în numerar a maximum 10% din valoarea nominală ori, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; c) o societate, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor către societatea care deÅ£ine toate titlurile de participare ce reprezintă capitalul său;2. divizare totală - operaÅ£iunea prin care o societate, în momentul ÅŸi ca efect al dizolvării fără lichidare, îşi transferă totalitatea activelor ÅŸi pasivelor către două sau mai multe societăţi existente ori nou-înfiinÅ£ate, în schimbul emiterii către participanÅ£ii săi, pe bază de proporÅ£ionalitate, de titluri de participare reprezentând capitalul societăţilor beneficiare ÅŸi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;3. divizare parÅ£ială - operaÅ£iunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, una sau mai multe ramuri de activitate, către una sau mai multe societăţi existente ori nouînfiinÅ£ate, lăsând cel puÅ£in o ramură de activitate în societatea cedentă, în schimbul emiterii către participanÅ£ii săi, pe bază de proporÅ£ionalitate, de titluri de participare reprezentând capitalul societăţilor beneficiare ÅŸi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor;4. active ÅŸi pasive transferate - activele ÅŸi pasivele societăţii cedente care, în urma fuziunii, divizării totale sau divizării parÅ£iale, sunt integrate unui sediu permanent al societăţii beneficiare, situat în statul membru al societăţii cedente, ÅŸi care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate în calcul la stabilirea bazei de impozitare;5. transfer de active - operaÅ£iunea prin care o societate transferă, fără a fi dizolvată, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activităţii sale către altă societate, în schimbul transferării titlurilor de participare reprezentând capitalul societăţii beneficiare;6. schimb de acÅ£iuni - operaÅ£iunea prin care o societate dobândeÅŸte o participaÅ£ie în capitalul altei societăţi în aÅŸa fel încât dobândeÅŸte majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare în societatea respectivă sau, deÅ£inând această majoritate, achiziÅ£ionează încă o participaÅ£ie, în schimbul emiterii către participanÅ£ii acesteia din urmă, în schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentând capitalul societăţii iniÅ£iale ÅŸi, dacă este cazul, a sumei în numerar de maximum 10% din valoarea nominală sau, în absenÅ£a valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb;7. societate cedentă - societatea care îşi transferă activele ÅŸi pasivele ori care transferă totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activităţii sale;8. societate beneficiară - societatea care primeÅŸte activele ÅŸi pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societăţii cedente;9. societate achiziÅ£ionată - societatea în care altă societate deÅ£ine o participaÅ£ie, în urma unui schimb de titluri de participare;10. societate achizitoare - societatea care achiziÅ£ionează o participaÅ£ie, din acÅ£iunile unei societăţi, în urma unui schimb de titluri de participare;11. ramură de activitate - totalitatea activului ÅŸi pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independentă, adică o entitate capabilă să funcÅ£ioneze prin propriile mijloace;12. societate dintr-un stat membru - orice societate care îndeplineÅŸte cumulativ următoarele condiÅ£ii: a) are una dintre formele de organizare prezentate în anexa nr. 3, care face parte integrantă din prezentul titlu; b) în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a statului membru, este considerată ca avându-ÅŸi sediul fiscal în statul membru ÅŸi, în temeiul convenÅ£iei încheiate cu un stat terÅ£ privind evitarea dublei impuneri, nu se consideră că are sediul fiscal în afara Uniunii Europene; c) plăteÅŸte, în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opÅ£iuni sau exceptări, unul dintre impozitele prevăzute în anexa nr. 4, care face parte integrantă din prezentul titlu, sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat de prezentul titlu;13. transferul sediului social - operaÅ£iunea prin care o societate europeană sau o societate cooperativă europeană, fără să se lichideze ori fără să creeze o societate nouă, îşi transferă sediul social din România într-un alt stat membru. (3) OperaÅ£iunile de fuziune, divizare sub orice formă nu sunt transferuri impozabile pentru diferenÅ£a dintre preÅ£ul de piaţă al elementelor din activ ÅŸi pasiv transferate ÅŸi valoarea lor fiscală. (4) DispoziÅ£iile alin. (3) se aplică numai dacă societatea beneficiară calculează amortizarea ÅŸi orice câştig sau pierdere, aferente activelor ÅŸi pasivelor transferate, în concordanţă cu dispoziÅ£iile care ar fi fost aplicate societăţii cedente dacă fuziunea, divizarea sub orice formă nu ar fi avut loc. (5) ÃŽn cazul în care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse la calculul rezultatului fiscal de către societatea cedentă ÅŸi nu provin de la sediile permanente din străinătate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, în aceleaÅŸi condiÅ£ii de deducere, de către sediul permanent al societăţii beneficiare situat în România, societatea beneficiară asumându-ÅŸi astfel drepturile ÅŸi obligaÅ£iile societăţii cedente. (6) Referitor la operaÅ£iunile menÅ£ionate la alin. (1) lit. a), în situaÅ£ia în care societatea cedentă înregistrează pierdere fiscală, determinată potrivit prezentului titlu, aceasta se recuperează de către sediul permanent al societăţii beneficiare situat în România. (7) Atunci când o societate beneficiară deÅ£ine o participaÅ£ie la capitalul societăţii cedente, veniturile societăţii beneficiare provenite din anularea participaÅ£iei sale nu se impozitează în cazul în care participaÅ£ia societăţii beneficiare la capitalul societăţii cedente este mai mare de 10%. (8) ÃŽn cazul schimbului de acÅ£iuni se aplică următoarele: a) atribuirea, în cazul fuziunii, divizării totale sau al unui schimb de acÅ£iuni, a titlurilor de participare reprezentând capitalul societăţii beneficiare ori achizitoare unui participant al societăţii cedente sau achiziÅ£ionate, în schimbul unor titluri reprezentând capitalul acestei societăţi, nu reprezintă transferuri impozabile potrivit prezentului titlu ÅŸi titlului IV, după caz; b) atribuirea, în cazul divizării parÅ£iale, a titlurilor de participare ale societăţii cedente, reprezentând capitalul societăţii beneficiare, nu reprezintă transferuri impozabile potrivit prezentului titlu ÅŸi titlului IV, după caz; c) dispoziÅ£iile lit. a) se aplică numai dacă acÅ£ionarul nu atribuie titlurilor de participare primite o valoare fiscală mai mare decât valoarea pe care acestea o aveau înainte de fuziune, divizare totală sau schimb de acÅ£iuni; d) dispoziÅ£iile lit. b) se aplică numai dacă acÅ£ionarul nu atribuie titlurilor de participare primite ÅŸi celor deÅ£inute în compania cedentă o valoare fiscală mai mare decât valoarea titlurilor deÅ£inute la societatea cedentă înainte de divizarea parÅ£ială; e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioară a titlurilor de participare se impozitează potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului IV, după caz; f) expresia valoare fiscală reprezintă valoarea ce este utilizată pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, în scopul determinării venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant al societăţii. (9) DispoziÅ£iile alin. (3)-(8) se aplică ÅŸi transferului de active. (10) ÃŽn cazul în care activele ÅŸi pasivele societăţii cedente din România transferate într-o operaÅ£iune de fuziune, divizare totală, divizare parÅ£ială sau transfer de active includ ÅŸi activele ÅŸi pasivele unui sediu permanent situat într-un alt stat membru, inclusiv în statul membru în care este rezidentă societatea beneficiară, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru în care este situată societatea beneficiară. (11) Reguli aplicabile în cazul transferului sediului social al unei societăţi europene sau al unei societăţi cooperative europene: a) atunci când o societate europeană sau o societate cooperativă europeană transferă sediul social din România într-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezintă transfer impozabil pentru plusvaloarea calculată ca diferenţă între preÅ£ul de piaţă al elementelor din activ ÅŸi pasiv transferate ÅŸi valoarea lor fiscală, pentru acele active ÅŸi pasive ale societăţii europene ori societăţii cooperative europene, care rămân efectiv integrate unui sediu permanent al societăţii europene sau al societăţii cooperative europene în România ÅŸi care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate în calcul din punct de vedere fiscal; b) transferul este neimpozabil numai dacă societăţile europene sau societăţile cooperative europene calculează amortizarea ÅŸi orice câştiguri sau pierderi aferente activelor ÅŸi pasivelor care rămân efectiv integrate unui sediu permanent ca ÅŸi cum transferul sediului social nu ar fi avut loc; c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse la calculul rezultatului fiscal de către societăţile europene ori societăţile cooperative europene ÅŸi care nu provin de la sediile permanente din străinătate pot fi preluate, în aceleaÅŸi condiÅ£ii de deducere, de către sediul permanent din România al societăţii europene sau al societăţii cooperative europene; d) referitor la operaÅ£iunile menÅ£ionate la alin. (1) lit. b), în situaÅ£ia în care o societate europeană sau o societate cooperativă europeană înregistrează pierdere fiscală, determinată potrivit prezentului titlu, aceasta se recuperează de către sediul permanent al societăţii europene ori al societăţii cooperative europene situat în România; e) transferul sediului social al societăţilor europene sau al societăţilor cooperative europene nu trebuie să determine impozitarea venitului, profitului sau plusvalorii acÅ£ionarilor. (12) Prevederile prezentului articol nu se aplică atunci când fuziunea, divizarea sub orice formă, transferul de active sau schimbul de acÅ£iuni: a) are drept consecinţă frauda ÅŸi evaziunea fiscală constatată în condiÅ£iile legii; b) are drept efect faptul că o societate, implicată sau nu în operaÅ£iune, nu mai îndeplineÅŸte condiÅ£iile necesare reprezentării angajaÅ£ilor în organele de conducere ale societăţii, în conformitate cu acordurile în vigoare înainte de operaÅ£iunea respectivă. Această prevedere se aplică în măsura în care în societăţile la care face referire prezentul articol nu se aplică dispoziÅ£iile comunitare care conÅ£in norme echivalente privind reprezentarea angajaÅ£ilor în organele de conducere ale societăţii. (13) DispoziÅ£iile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplică fuziunilor, divizărilor, divizărilor parÅ£iale, cesionării de active ÅŸi schimburilor de acÅ£iuni între societăţile din state membre diferite ÅŸi transferului sediului social al unei SE sau SCE între statele membre, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 310 din 25 noiembrie 2009, cu amendamentele ulterioare.  +  Articolul 34Asocieri cu sau fără personalitate juridică (1) ÃŽntr-o asociere fără personalitate juridică între două sau mai multe persoane juridice române, veniturile ÅŸi cheltuielile înregistrate se atribuie fiecărui asociat, conform prevederilor contractului de asociere. (2) Veniturile ÅŸi cheltuielile determinate de operaÅ£iunile asocierii, transmise pe bază de decont fiecărui asociat, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se iau în calcul pentru determinarea profitului impozabil al fiecărui asociat. Documentele justificative aferente operaÅ£iunilor asocierii sunt cele care au stat la baza înregistrării în evidenÅ£a contabilă de către persoana desemnată de asociaÅ£i, conform prevederilor contractului de asociere. (3) Persoana juridică română, parteneră într-o asociere cu personalitate juridică, înregistrată într-un stat străin, la stabilirea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor prezentului titlu, va lua în calcul ÅŸi veniturile/cheltuielile atribuite, respectiv repartizările de profit primite, după caz, conform prevederilor contractuale.  +  Articolul 35Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul în România, înfiinÅ£ate potrivit legislaÅ£iei europene, ÅŸi persoanelor juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în RomâniaPrevederile referitoare la persoana juridică română cuprinse în art. 24, art. 27 alin. (9), art. 32, 34, 38, precum ÅŸi art. 39 se aplică în aceleaÅŸi condiÅ£ii ÅŸi situaÅ£ii persoanelor juridice cu sediul în România, înfiinÅ£ate potrivit legislaÅ£iei europene, ÅŸi persoanelor juridice străine care au locul de exercitare a conducerii efective în România.  +  Capitolul III Aspecte fiscale internaÅ£ionale  +  Articolul 36Rezultatul fiscal al unui sediu permanent (1) Persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România au obligaÅ£ia de a plăti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. (2) Rezultatul fiscal se determină în conformitate cu regulile stabilite în cap. II al prezentului titlu, în următoarele condiÅ£ii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se iau în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal; b) numai cheltuielile efectuate în scopul obÅ£inerii acestor venituri se iau în calcul pentru determinarea rezultatului fiscal. (3) Rezultatul fiscal al sediului permanent se determină prin tratarea acestuia ca persoană separată ÅŸi prin utilizarea regulilor preÅ£urilor de transfer la stabilirea valorii de piaţă a unui transfer făcut între persoana juridică străină ÅŸi sediul său permanent. Pentru cheltuielile alocate sediului permanent de către sediul său principal, documentele justificative trebuie să includă dovezi privind suportarea efectivă a costurilor ÅŸi alocarea rezonabilă a acestor costuri către sediul permanent utilizând regulile preÅ£urilor de transfer. (4) ÃŽn situaÅ£ia în care, înainte de sfârÅŸitul unui an fiscal, nu se determină dacă activităţile unui nerezident în România vor fi pe o durată suficientă pentru a deveni un sediu permanent, veniturile ÅŸi cheltuielile acelui an fiscal vor fi luate în considerare în următorul an fiscal, în situaÅ£ia în care durata legală de 6 luni sau termenul prevăzut în convenÅ£ia de evitare a dublei impuneri, după caz, sunt depăşite. Din impozitul pe profit datorat de sediul permanent, de la începutul activităţii, se scad, dacă au fost plătite în perioada anterioară înregistrării sediului permanent, potrivit titlului VI, sumele reprezentând impozite cu reÅ£inere la sursă. (5) ÃŽn situaÅ£ia în care persoana juridică străină îşi desfăşoară activitatea în România printr-un singur sediu permanent, acesta este ÅŸi sediul permanent desemnat pentru îndeplinirea obligaÅ£iilor care revin potrivit prezentului titlu.  +  Articolul 37Rezultatul fiscal al persoanei juridice străine care îşi desfăşoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România (1) Persoana juridică străină care desfăşoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România are obligaÅ£ia să stabilească unul dintre aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru îndeplinirea obligaÅ£iilor care îi revin potrivit prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumulează veniturile, respectiv cheltuielile sediilor permanente aparÅ£inând aceleiaÅŸi persoane juridice străine. (2) Rezultatul fiscal al persoanei juridice străine care îşi desfăşoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente se determină la nivelul sediului permanent desemnat să îndeplinească obligaÅ£iile care îi revin potrivit prezentului titlu, în conformitate cu regulile stabilite în cap. II, în următoarele condiÅ£ii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile fiecărui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a îndeplini obligaÅ£iile fiscale; b) numai cheltuielile efectuate în scopul obÅ£inerii veniturilor fiecărui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a îndeplini obligaÅ£iile fiscale. (3) Rezultatul fiscal la nivelul sediului permanent desemnat se determină pe baza veniturilor ÅŸi cheltuielilor înregistrate de fiecare sediu permanent aparÅ£inând aceleiaÅŸi persoane juridice străine, cu respectarea prevederilor alin. (2), ÅŸi prin utilizarea regulilor preÅ£urilor de transfer la stabilirea valorii de piaţă a unui transfer făcut între persoana juridică străină ÅŸi sediul său permanent. Pentru cheltuielile alocate de către sediul său principal, celelalte documente justificative trebuie să includă dovezi privind suportarea efectivă a costurilor ÅŸi alocarea rezonabilă a acestor costuri către sediul permanent utilizând regulile preÅ£urilor de transfer. (4) Sediul permanent desemnat în România calculează, declară ÅŸi plăteÅŸte obligaÅ£iile ce revin potrivit titlului II, pe baza veniturilor ÅŸi cheltuielilor înregistrate de toate sediile permanente care aparÅ£in aceleiaÅŸi persoane juridice străine. (5) ÃŽn situaÅ£ia în care sediul fix care îndeplineÅŸte obligaÅ£iile fiscale potrivit titlului VII constituie ÅŸi sediu permanent în sensul art. 8, sediul fix este ÅŸi sediul permanent desemnat pentru îndeplinirea obligaÅ£iilor care revin potrivit prezentului titlu.  +  Articolul 38Veniturile unei persoane juridice străine obÅ£inute din transferul proprietăţilor imobiliare situate în România sau al oricăror drepturi legate de aceste proprietăţi, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate în România ÅŸi veniturile din vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deÅ£inute la o persoană juridică română (1) Persoanele juridice străine au obligaÅ£ia de a plăti impozit pe profit pentru rezultatul fiscal aferent următoarelor activităţi/operaÅ£iuni: a) transferul proprietăţilor imobiliare situate în România, inclusiv din închirierea sau cedarea folosinÅ£ei proprietăţii sau a oricăror drepturi legate de această proprietate imobiliară; b) vânzarea-cesionarea titlurilor de participare deÅ£inute la o persoană juridică română, dacă nu sunt îndeplinite condiÅ£iile prevăzute la art. 23 lit. i), în următoarele cazuri:1. nu se face dovada rezidenÅ£ei într-un stat cu care România are încheiată convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri;2. între România ÅŸi statul de rezidenţă al persoanei juridice străine care înstrăinează titlurile de participare nu este încheiată convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri;3. dreptul de impozitare revine României, în condiÅ£iile aplicării prevederilor convenÅ£iilor de evitare a dublei impuneri; c) exploatarea resurselor naturale situate în România, inclusiv vânzarea-cesionarea oricărui drept aferent acestor resurse naturale. (2) Persoana juridică străină care obÅ£ine veniturile menÅ£ionate la alin. (1) are obligaÅ£ia de a declara ÅŸi plăti impozit pe profit, potrivit art. 41 ÅŸi 42.  +  Articolul 39Evitarea dublei impuneri (1) Impozitul plătit unui stat străin se scade din impozitul pe profit, dacă se aplică prevederile convenÅ£iei de evitare a dublei impuneri încheiate între România ÅŸi statul străin. (2) Dacă o persoană juridică română obÅ£ine venituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu reÅ£inere la sursă care, potrivit prevederilor convenÅ£iei de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenÅ£ie prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect, prin reÅ£inerea ÅŸi virarea de o altă persoană, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului titlu. (3) Dacă o persoană juridică străină rezidentă într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat din SpaÅ£iul Economic European îşi desfăşoară activitatea în România printr-un sediu permanent ÅŸi acel sediu permanent obÅ£ine venituri dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din SpaÅ£iul Economic European, iar acele venituri sunt impozitate atât în România, cât ÅŸi în statul unde au fost obÅ£inute veniturile, atunci impozitul plătit în statul de unde au fost obÅ£inute veniturile, fie direct, fie indirect, prin reÅ£inerea ÅŸi virarea de o altă persoană, se deduce din impozitul pe profit ce se determină potrivit prevederilor prezentului titlu. (4) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1), impozitul plătit de un sediu permanent din România pentru veniturile obÅ£inute dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat din SpaÅ£iul Economic European este dedus în România, dacă: a) venitul a fost obÅ£inut de sediul permanent din România al unei persoane juridice străine rezidente într-un stat membru al Uniunii Europene sau într-un stat din SpaÅ£iul Economic European; b) venitul a fost obÅ£inut dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un alt stat din SpaÅ£iul Economic European; ÅŸi c) se prezintă documentaÅ£ia corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit în acel stat membru al Uniunii Europene sau în acel stat din SpaÅ£iul Economic European. (5) Prevederile alin. (3) ÅŸi (4) nu se aplică sediilor permanente din România ale persoanelor juridice străine rezidente într-un stat din SpaÅ£iul Economic European, altul decât un stat membru al Uniunii Europene, cu care România nu are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul de informaÅ£ii. (6) Creditul acordat pentru impozitele plătite unui stat străin într-un an fiscal nu poate depăşi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevăzute la art. 17 la profitul impozabil obÅ£inut în statul străin, determinat în conformitate cu regulile prevăzute în prezentul titlu, sau la venitul obÅ£inut din statul străin. Creditul se acordă din impozitul pe profit calculat pentru anul în care impozitul a fost plătit statului străin, dacă se prezintă documentaÅ£ia corespunzătoare, conform prevederilor legale, care atestă plata impozitului în străinătate. (7) Când o persoană juridică română realizează profituri dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor convenÅ£iei de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenÅ£ie prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit în România.  +  Articolul 40Pierderi fiscale externeOrice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al AsociaÅ£iei Europene a Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri este deductibilă doar din veniturile obÅ£inute de sediul permanent respectiv. ÃŽn acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează ÅŸi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.  +  Capitolul IV Plata impozitului ÅŸi depunerea declaraÅ£iilor fiscale  +  Articolul 41Declararea ÅŸi plata impozitului pe profit (1) Calculul, declararea ÅŸi plata impozitului pe profit, cu excepÅ£iile prevăzute de prezentul articol, se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrelor I-III. Definitivarea ÅŸi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declaraÅ£iei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42. Nu intră sub incidenÅ£a acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării ÅŸi data închiderii procedurii de lichidare. (2) Contribuabilii, alÅ£ii decât cei prevăzuÅ£i la alin. (4) ÅŸi (5), pot opta pentru calculul, declararea ÅŸi plata impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate, efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraÅ£iei privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 42. (3) OpÅ£iunea pentru sistemul anual de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit se efectuează la începutul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea prevederilor alin. (2). OpÅ£iunea este obligatorie pentru cel puÅ£in 2 ani fiscali consecutivi. IeÅŸirea din sistemul anual de declarare ÅŸi plată a impozitului se efectuează la începutul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunică organelor fiscale competente modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală, până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. Contribuabilii care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5) comunică organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit, în termen de 30 de zile de la începutul anului fiscal modificat. (4) InstituÅ£iile de credit - persoane juridice române ÅŸi sucursalele din România ale instituÅ£iilor de credit - persoane juridice străine - au obligaÅ£ia de a declara ÅŸi plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraÅ£iei privind impozitul pe profit, prevăzut la art. 42. (5) Următorii contribuabili au obligaÅ£ia de a declara ÅŸi plăti impozitul pe profit, astfel: a) persoanele juridice române prevăzute la art. 15 au obligaÅ£ia de a declara ÅŸi plăti impozitul pe profit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul, cu excepÅ£ia celor care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5), care au obligaÅ£ia să depună declaraÅ£ia ÅŸi să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv până la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat; b) contribuabilii care obÅ£in venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice ÅŸi a cartofului, pomicultură ÅŸi viticultură au obligaÅ£ia de a declara ÅŸi de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul, cu excepÅ£ia celor care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5), care au obligaÅ£ia să depună declaraÅ£ia ÅŸi să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv până la data de 25 a celei de-a doua luni inclusiv de la închiderea anului fiscal modificat; c) contribuabilii prevăzuÅ£i la art. 13 alin. (1) lit. d) au obligaÅ£ia de a declara ÅŸi plăti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1). (6) Contribuabilii, alÅ£ii decât cei prevăzuÅ£i la alin. (4) ÅŸi (5), aplică sistemul de declarare ÅŸi plată prevăzut la alin. (1) în anul pentru care se datorează impozit pe profit, dacă în anul precedent se încadrează în una dintre următoarele situaÅ£ii: a) au fost nou-înfiinÅ£aÅ£i, cu excepÅ£ia contribuabililor nou-înfiinÅ£aÅ£i ca efect al unor operaÅ£iuni de reorganizare efectuate potrivit legii; b) au înregistrat pierdere fiscală sau nu au datorat impozit pe profit anual, cu excepÅ£ia prevăzută la alin. (11); c) s-au aflat în inactivitate temporară sau au declarat pe propria răspundere că nu desfăşoară activităţi la sediul social/sediile secundare, situaÅ£ii înscrise, potrivit prevederilor legale, în registrul comerÅ£ului sau în registrul Å£inut de instanÅ£ele judecătoreÅŸti competente, după caz; d) au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor. (7) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevăzuÅ£i la alin. (4) nou-înfiinÅ£aÅ£i, înfiinÅ£aÅ£i în cursul anului precedent sau care la sfârÅŸitul anului fiscal precedent înregistrează pierdere fiscală, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata anticipată, pentru trimestrele I-III. Definitivarea ÅŸi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declaraÅ£iei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42. Nu intră sub incidenÅ£a acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării ÅŸi data închiderii procedurii de lichidare. (8) Contribuabilii care aplică sistemul de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, determină plăţile anticipate trimestriale în sumă de o pătrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preÅ£urilor de consum, estimat cu ocazia elaborării bugetului iniÅ£ial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata, cu excepÅ£ia plăţii anticipate aferente trimestrului IV care se declară ÅŸi se plăteÅŸte până la data de 25 decembrie, respectiv până la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat. Contribuabilii care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5) actualizează plăţile anticipate trimestriale cu ultimul indice al preÅ£urilor de consum comunicat pentru anul în care începe anul fiscal modificat. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit anual, conform declaraÅ£iei privind impozitul pe profit. Nu intră sub incidenÅ£a acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării ÅŸi data închiderii procedurii de lichidare. (9) ÃŽn cazul contribuabililor care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară, plăţile anticipate trimestriale se efectuează în sumă de o pătrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fără a lua în calcul influenÅ£a ce provine din aplicarea prevederilor art. 21. (10) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplică sistemul de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit prevăzut la alin. (2) ÅŸi care, în primul an al perioadei obligatorii prevăzute la alin. (3), înregistrează pierdere fiscală, respectiv nu au datorat impozit pe profit anual, pentru cel de-al doilea an al perioadei obligatorii efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se efectuează plata anticipată, pentru trimestrele I-III. Definitivarea ÅŸi plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a declaraÅ£iei privind impozitul pe profit prevăzut la art. 42. (11) ÃŽn cazul contribuabililor care aplică sistemul de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit prevăzut la alin. (2) ÅŸi care, în anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar în anul pentru care se calculează ÅŸi se efectuează plăţile anticipate nu mai beneficiază de facilităţile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraÅ£iei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, luându-se în calcul ÅŸi impozitul pe profit scutit. (12) ÃŽn cazul următoarelor operaÅ£iuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplică sistemul de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca bază de determinare a plăţilor anticipate, potrivit următoarelor reguli: a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice române, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunile respective produc efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit datorat de aceÅŸtia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelaÅŸi an de celelalte societăţi cedente; b) contribuabilii înfiinÅ£aÅ£i prin fuziunea a două sau mai multe persoane juridice române însumează impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societăţile cedente. ÃŽn situaÅ£ia în care toate societăţile cedente înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilii nou-înfiinÅ£aÅ£i determină plăţile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) ÅŸi (10); c) contribuabilii înfiinÅ£aÅ£i prin divizarea sub orice formă a unei persoane juridice române împart impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă proporÅ£ional cu valoarea activelor ÅŸi pasivelor transferate, conform proiectului întocmit potrivit legii. ÃŽn situaÅ£ia în care societatea cedentă înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilii nouînfiinÅ£aÅ£i determină plăţile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) ÅŸi (10); d) contribuabilii care primesc active ÅŸi pasive prin operaÅ£iuni de divizare sub orice formă a unei persoane juridice române, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunile respective produc efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit datorat de aceÅŸtia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă, recalculat proporÅ£ional cu valoarea activelor ÅŸi pasivelor transferate, conform proiectului întocmit potrivit legii; e) contribuabilii care transferă, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societăţi beneficiare, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculează impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporÅ£ional cu valoarea activelor ÅŸi pasivelor menÅ£inute de către persoana juridică care transferă activele. (13) ÃŽn cazul contribuabililor care aplică sistemul de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, ÅŸi care, în cursul anului, devin sedii permanente ale persoanelor juridice străine ca urmare a operaÅ£iunilor prevăzute la art. 33, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunile respective produc efecte, potrivit legii, aplică următoarele reguli pentru determinarea plăţilor anticipate datorate: a) în cazul fuziunii prin absorbÅ£ie, sediul permanent determină plăţile anticipate în baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de către societatea cedentă; b) în cazul divizării totale, divizării parÅ£iale ÅŸi transferului de active, sediile permanente determină plăţile anticipate în baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedentă, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporÅ£ional cu valoarea activelor ÅŸi pasivelor transferate, potrivit legii. Societăţile cedente care nu încetează să existe în urma efectuării unei astfel de operaÅ£iuni, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunile respective produc efecte, potrivit legii, ajustează plăţile anticipate datorate potrivit regulilor prevăzute la alin. (12) lit. e). (14) Contribuabilii care aplică sistemul de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, implicaÅ£i în operaÅ£iuni transfrontaliere, altele decât cele prevăzute la alin. (13), aplică următoarele reguli în vederea determinării impozitului pe profit pentru anul precedent, în baza căruia se determină plăţile anticipate: a) în cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice străine, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, în baza căruia se determină plăţile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea absorbantă în anul fiscal precedent celui în care se realizează operaÅ£iunea; b) contribuabilii care absorb cel puÅ£in o persoană juridică română ÅŸi cel puÅ£in o persoană juridică străină, începând cu trimestrul în care operaÅ£iunea respectivă produce efecte, potrivit legii, însumează impozitul pe profit datorat de aceÅŸtia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelaÅŸi an de celelalte societăţi române cedente; c) contribuabilii înfiinÅ£aÅ£i prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice române cu una sau mai multe persoane juridice străine însumează impozitul pe profit datorat de societăţile române cedente. ÃŽn situaÅ£ia în care toate societăţile cedente române înregistrează pierdere fiscală în anul precedent, contribuabilul nou-înfiinÅ£at determină plăţile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) ÅŸi (10). (15) Contribuabilii care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5), pentru primul an fiscal modificat, aplică ÅŸi următoarele reguli de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit: a) contribuabilii care declară ÅŸi plătesc impozitul pe profit trimestrial ÅŸi pentru care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaÅ£ia declarării ÅŸi plăţii impozitului pe profit, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică ÅŸi în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic; b) contribuabilii care declară ÅŸi plătesc impozitul pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continuă efectuarea plăţilor anticipate la nivelul celor stabilite înainte de modificare; în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului calendaristic, prima lună, respectiv primele două luni ale trimestrului calendaristic respectiv, vor constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaÅ£ia declarării ÅŸi efectuării plăţilor anticipate, în sumă de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, pentru fiecare lună a trimestrului, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplică ÅŸi în cazul în care anul fiscal modificat începe în a doua, respectiv în a treia lună a trimestrului IV al anului calendaristic.Nu intră sub incidenÅ£a acestor prevederi contribuabilii care se dizolvă cu lichidare, pentru perioada cuprinsă între prima zi a anului fiscal următor celui în care a fost deschisă procedura lichidării ÅŸi data închiderii procedurii de lichidare. (16) Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, au obligaÅ£ia să depună declaraÅ£ia anuală de impozit pe profit pentru perioada prevăzută la art. 16 alin. (6) ÅŸi să plătească impozitul pe profit aferent până la data depunerii situaÅ£iilor financiare la organul fiscal competent. (17) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligaÅ£ia să depună declaraÅ£ia anuală de impozit pe profit ÅŸi să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile. (18) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezintă venit al bugetului de stat. (19) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (18), impozitul pe profit, dobânzile/majorările de întârziere ÅŸi amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale ÅŸi a consiliilor judeÅ£ene, precum ÅŸi cele datorate de societăţile în care consiliile locale ÅŸi/sau judeÅ£ene sunt acÅ£ionari majoritari, care realizează proiecte cu asistenţă financiară din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaÅ£ionale, în baza unor acorduri/contracte de împrumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective până la sfârÅŸitul anului fiscal în care se încheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de împrumut. (20) Pentru aplicarea sistemului de declarare ÅŸi plată a impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, indicele preÅ£urilor de consum necesar pentru actualizarea plăţilor anticipate se comunică, prin ordin al ministrului finanÅ£elor publice, până la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectuează plăţile anticipate.  +  Articolul 42Depunerea declaraÅ£iei de impozit pe profit (1) Contribuabilii au obligaÅ£ia să depună o declaraÅ£ie anuală de impozit pe profit până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu excepÅ£ia contribuabililor prevăzuÅ£i la art. 41 alin. (5) lit. a) ÅŸi b), alin. (16) ÅŸi (17), care depun declaraÅ£ia anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate. (2) Contribuabilii care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 16 alin. (5) au obligaÅ£ia să depună o declaraÅ£ie anuală de impozit pe profit ÅŸi să plătească impozitul pe profit aferent anului fiscal respectiv, până la data de 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de la închiderea anului fiscal modificat, cu excepÅ£ia contribuabililor prevăzuÅ£i la art. 41 alin. (5) lit. a) ÅŸi b), alin. (16) ÅŸi (17), care depun declaraÅ£ia anuală de impozit pe profit până la termenele prevăzute în cadrul acestor alineate.  +  Capitolul V Impozitul pe dividende  +  Articolul 43Declararea, reÅ£inerea ÅŸi plata impozitului pe dividende (1) O persoană juridică română care plăteÅŸte dividende către o persoană juridică română are obligaÅ£ia să reÅ£ină, să declare ÅŸi să plătească impozitul pe dividende reÅ£inut către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabileÅŸte prin aplicarea unei cote de impozit de 5% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române. Impozitul pe dividende se declară ÅŸi se plăteÅŸte la bugetul de stat, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se plăteÅŸte dividendul.----------Alin. (2) al art. 43 a fost modificat de pct. 2 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. (3) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1) ÅŸi (2), în cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârÅŸitul anului în care s-au aprobat situaÅ£iile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteÅŸte, după caz, până la data de 25 ianuarie a anului următor, respectiv până la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, următor anului în care s-au aprobat situaÅ£iile financiare anuale. Aceste prevederi nu se aplică pentru dividendele distribuite ÅŸi neplătite până la sfârÅŸitul anului în care s-au aprobat situaÅ£iile financiare anuale, dacă în ultima zi a anului calendaristic sau în ultima zi a anului fiscal modificat, după caz, persoana juridică română care primeÅŸte dividendele îndeplineÅŸte condiÅ£iile prevăzute la alin. (4). (4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă persoana juridică română care primeÅŸte dividendele deÅ£ine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de un an împlinit până la data plăţii acestora inclusiv. (5) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română: a) fondurilor de pensii administrate privat, fondurilor de pensii facultative; b) organelor administraÅ£iei publice care exercită, prin lege, drepturile ÅŸi obligaÅ£iile ce decurg din calitatea de acÅ£ionar al statului/unităţii administrativ-teritoriale la acea persoană juridică română. (6) Abrogat.----------Alin. (6) al art. 43 a fost abrogat de pct. 3 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015.  +  Capitolul VI DispoziÅ£ii tranzitorii  +  Articolul 44Pierderi fiscale din perioadele de scutireOrice pierdere fiscală netă care apare în perioada în care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperată din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 31. Pierderea fiscală netă este diferenÅ£a dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire ÅŸi profitul impozabil total în aceeaÅŸi perioadă.  +  Articolul 45Reguli specifice (1) Contribuabilii care au optat până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vânzare cu plata în rate, pe măsură ce ratele devin scadente, beneficiază în continuare de această facilitate pe durata derulării contractelor respective; cheltuielile corespunzătoare sunt deductibile la aceleaÅŸi termene scadente, proporÅ£ional cu valoarea ratei înregistrate în valoarea totală a contractului. (2) Contribuabilii care au investit în mijloace fixe amortizabile sau în brevete de invenÅ£ie amortizabile ÅŸi care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentând 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii în funcÅ£iune a mijlocului fix sau a brevetului de invenÅ£ie, până la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaÅ£ia să păstreze în patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puÅ£in o perioadă egală cu jumătate din durata lor normală de utilizare. ÃŽn cazul în care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculează ÅŸi se stabilesc dobânzi ÅŸi penalităţi de întârziere de la data aplicării facilităţii respective, potrivit legii. (3) Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013, de sediile permanente care aparÅ£in aceleiaÅŸi persoane juridice străine, care au aplicat prevederile art. 37, rămasă nerecuperată la data de 30 iunie 2013, se recuperează pe perioada rămasă din perioada iniÅ£ială de 7 ani, în ordinea înregistrării acesteia. (4) ÃŽn aplicarea prevederilor art. 22, pentru activele care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi ÅŸi care sunt puse în funcÅ£iune în anul 2016, se ia în considerare valoarea acestora înregistrată începând cu 1 iulie 2014. Scutirea de impozit a profitului reinvestit se aplică ÅŸi în cazul activelor produse/achiziÅ£ionate în perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2015 inclusiv ÅŸi puse în funcÅ£iune în anul 2016.  +  Articolul 46Reguli pentru contribuabilii-instituÅ£ii de credit care aplică reglementările contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiarăSumele înregistrate în rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementării reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaÅ£ionale de raportare financiară ca bază a contabilităţii, în soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentând diferenÅ£ele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Băncii NaÅ£ionale a României nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor ÅŸi plasamentelor, precum ÅŸi constituirea, regularizarea ÅŸi utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, ÅŸi ajustările pentru depreciere, evidenÅ£iate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaÅ£ionale de raportare financiară, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmând să fie impozitate potrivit art. 26 alin. (5), iar sumele înregistrate în soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentând diferenÅ£ele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Băncii NaÅ£ionale a României nr. 3/2009, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, ÅŸi ajustările pentru depreciere, evidenÅ£iate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaÅ£ionale de raportare financiară, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezintă elemente similare cheltuielilor, în mod eÅŸalonat, în tranÅŸe egale, pe o perioadă de 3 ani.  +  Anexa 1LISTA SOCIETĂŢILORla care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b)pct. 1, alin. (5) lit. b) pct. 1,respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)Pentru aplicarea prevederilor art. 24 ÅŸi art. 229, formele de organizare pentru persoanele juridice străine, societăţi-mamă sau filiale, sunt: a) societăţi constituite în temeiul Regulamentului (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societăţii europene (SE) ÅŸi al Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societăţii europene în ceea ce priveÅŸte implicarea lucrătorilor, precum ÅŸi societăţi cooperative înfiinÅ£ate în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societăţii cooperative europene (SCE) ÅŸi al Directivei 2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societăţii cooperative europene în legătură cu participarea lucrătorilor; b) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei belgiene, denumite "societe anonyme"/"naamloze vennootschap", "societe en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "societe privee a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "societe cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "societe cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "societe en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "societe en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", întreprinderile publice care au adoptat una dintre formele juridice menÅ£ionate anterior, precum ÅŸi alte societăţi comerciale constituite în conformitate cu legislaÅ£ia belgiană ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Belgia; d) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei cehe, denumite "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym"; e) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei daneze, denumite "aktieselskab" ÅŸi "anpartsselskab". Alte societăţi comerciale care sunt supuse impozitului pe profit în temeiul Legii privind impozitarea societăţilor comerciale, în măsura în care venitul lor impozabil este calculat ÅŸi impozitat în conformitate cu normele generale în materie fiscală aplicabile societăţilor comerciale "aktieselskaber"; f) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei germane, denumite "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts" ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia germană ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Germania; g) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei estoniene, denumite "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; h) societăţi constituite sau existente sub incidenÅ£a legislaÅ£iei irlandeze, instituÅ£ii înregistrate sub sistemul "Industrial and Provident Societies Act" sau "building societies" înregistrate sub sistemul "Building Societies Act" ÅŸi "trustee savings banks" în înÅ£elesul "Trustee Savings Banks Act" din anul 1989; j) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei spaniole, denumite "sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", precum ÅŸi entităţi de drept public ce funcÅ£ionează în regim de drept privat. Alte entităţi înfiinÅ£ate în conformitate cu legislaÅ£ia spaniolă ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Spania ("Impuesto sobre Sociedades"); k) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei franceze, denumite "societe anonyme", "societe en commandite par actions", "societe a responsabilite limitee", "societes par actions simplifiees", "societes d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "societes civiles", care sunt supuse de drept impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", instituÅ£ii ÅŸi întreprinderi publice cu caracter industrial ÅŸi comercial, precum ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia franceză ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în FranÅ£a; l) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia croată ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în CroaÅ£ia; m) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei italiene, denumite "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", precum ÅŸi entităţi private ÅŸi publice care desfăşoară, în mod exclusiv sau în principal, activităţi comerciale; o) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei letone, denumite "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; p) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei lituaniene; q) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei luxemburgheze, denumite "societe anonyme", "societe en commandite par actions", "societe a responsabilite limitee", "societe cooperative", "societe cooperative organisee comme une societe anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public", precum ÅŸi alte societăţi comerciale constituite în conformitate cu legislaÅ£ia luxemburgheză ÅŸi supuse impozitului pe profit în Luxemburg; r) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei ungare, denumite "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "szovetkezet"; s) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei malteze, denumite "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet"; ÅŸ) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei olandeze, denumite "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "open commanditaire vennootschap", "cooperaÅ£ie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening", "vereniging op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", precum ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia olandeză ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Ţările de Jos; t) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei austriece, denumite "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des offentlichen Rechts", "Sparkassen", precum ÅŸi alte societăţi comerciale constituite în conformitate cu legislaÅ£ia austriacă ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Austria; Å£) societăţile înfiinÅ£ate în baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia", "spolka komandytowo-akcyjna"; u) societăţi comerciale sau societăţi civile care îmbracă o formă comercială ÅŸi cooperative ÅŸi întreprinderi publice înfiinÅ£ate în conformitate cu legislaÅ£ia portugheză; v) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei slovene, denumite "delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo"; w) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei slovace, denumite "akciova spolocnost", "spolocnost s rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost"; x) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei finlandeze, denumite "osakeyhtio"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "saastopankki"/"sparbank" ÅŸi "vakuutusyhtio"/"forsakringsbolag"; y) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei suedeze, denumite "aktiebolag", "forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag", "forsakringsforeningar"; z) societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia din Regatul Unit.  +  Anexa 2LISTA IMPOZITELORla care se face referire la art. 24 alin. (1) lit. b)pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3,respectiv art. 229 alin. (1) lit. c)Pentru îndeplinirea condiÅ£iei de la art. 24 alin. (1) lit. b) pct. 3, alin. (5) lit. b) pct. 3, respectiv art. 229 alin. (1) lit. c), persoanele juridice străine din state membre, societăţi-mamă ÅŸi filiale, trebuie să plătească, în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a unui stat membru, fără posibilitatea unei opÅ£iuni sau exceptări, unul din următoarele impozite:- impot des societes/vennootschapsbelasting în Belgia;- dan z prijmu pravnickych osob în Republica Cehă;- selskabsskat în Danemarca;- Korperschaftssteuer în Germania;- tulumaks în Estonia;- corporation tax în Irlanda;- impuesto sobre sociedades în Spania;- impot sur les societes în FranÅ£a;- porez na dobit în CroaÅ£ia;- imposta sul reddito delle societa în Italia;- uznemumu ienakuma nodoklis în Letonia;- pelno mokestis în Lituania;- impot sur le revenu des collectivites în Luxemburg;- tarsasagi ado, osztalekado în Ungaria;- taxxa fuq l-income în Malta;- vennootschapsbelasting în Ţările de Jos;- Korperschaftssteuer în Austria;- podatek dochodowy od osob prawnych în Polonia;- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas în Portugalia;- davek od dobicka pravnih oseb în Slovenia;- dan z prijmov pravnickych osob în Slovacia;- yhteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund în Finlanda;- statlig inkomstskatt în Suedia;- corporation tax în Regatul Unit.  +  Anexa 3LISTA SOCIETĂŢILORla care se face referire la art. 33 alin. (2)pct. 12 lit. a) a) societăţi constituite în temeiul Regulamentului (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societăţii europene (SE) ÅŸi al Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001 de completare a statutului societăţii europene în ceea ce priveÅŸte implicarea lucrătorilor, precum ÅŸi societăţi cooperative înfiinÅ£ate în temeiul Regulamentului (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societăţii cooperative europene (SCE) ÅŸi al Directivei 2003/72/CE a Consiliului din 22 iulie 2003 de completare a statutului societăţii cooperative europene în legătură cu participarea lucrătorilor; b) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei belgiene, denumite "societe anonyme"/"naamloze vennootschap", "societe en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "societe privee a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "societe cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "societe cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "societe en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "societe en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", întreprinderile publice care au adoptat una dintre formele juridice menÅ£ionate anterior, precum ÅŸi alte societăţi comerciale constituite în conformitate cu legislaÅ£ia belgiană ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Belgia; d) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei cehe, denumite "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym"; e) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei daneze, denumite "aktieselskab" ÅŸi "anpartsselskab". Alte societăţi comerciale care sunt supuse impozitului pe profit în temeiul Legii privind impozitarea societăţilor comerciale, în măsura în care venitul lor impozabil este calculat ÅŸi impozitat în conformitate cu normele generale în materie fiscală aplicabile societăţilor comerciale "aktieselskaber"; f) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei germane, denumite "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts" ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia germană ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Germania; g) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei estoniene, denumite "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; h) societăţi constituite sau existente sub incidenÅ£a legislaÅ£iei irlandeze, instituÅ£ii înregistrate sub sistemul "Industrial and Provident Societies Act" sau "building societies" înregistrate sub sistemul "Building Societies Act" ÅŸi "trustee savings banks" în înÅ£elesul "Trustee Savings Banks Act" din anul 1989; j) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei spaniole, denumite "sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", precum ÅŸi entităţi de drept public ce funcÅ£ionează în regim de drept privat. Alte entităţi înfiinÅ£ate în conformitate cu legislaÅ£ia spaniolă ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Spania ("Impuesto sobre Sociedades"); k) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei franceze, denumite "societe anonyme", "societe en commandite par actions", "societe a responsabilite limitee", "societes par actions simplifiees", "societes d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "societes civiles", care sunt supuse de drept impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", instituÅ£ii ÅŸi întreprinderi publice cu caracter industrial ÅŸi comercial, precum ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia franceză ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în FranÅ£a; l) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia croată ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în CroaÅ£ia; m) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei italiene, denumite "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", precum ÅŸi entităţi private ÅŸi publice care desfăşoară, în mod exclusiv sau în principal, activităţi comerciale; o) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei letone, denumite "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; p) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei lituaniene; q) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei luxemburgheze, denumite "societe anonyme", "societe en commandite par actions", "societe a responsabilite limitee", "societe cooperative", "societe cooperative organisee comme une societe anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public", precum ÅŸi alte societăţi comerciale constituite în conformitate cu legislaÅ£ia luxemburgheză ÅŸi supuse impozitului pe profit în Luxemburg; r) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei ungare, denumite "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "szovetkezet"; s) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei malteze, denumite "Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata", "Socjetajiet en commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet"; ÅŸ) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei olandeze, denumite "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "open commanditaire vennootschap", "cooperaÅ£ie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "fonds voor gemene rekening", "vereniging op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", precum ÅŸi alte societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia olandeză ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Ţările de Jos; t) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei austriece, denumite "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des offentlichen Rechts", "Sparkassen", precum ÅŸi alte societăţi comerciale constituite în conformitate cu legislaÅ£ia austriacă ÅŸi care sunt supuse impozitului pe profit în Austria; Å£) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei poloneze, denumite "spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia"; u) societăţi comerciale sau societăţi civile care îmbracă o formă comercială ÅŸi cooperative ÅŸi întreprinderi publice înfiinÅ£ate în conformitate cu legislaÅ£ia portugheză; v) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei române, cunoscute drept: "societăţi pe acÅ£iuni", "societăţi în comandită pe acÅ£iuni" ÅŸi "societăţi cu răspundere limitată"; w) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei slovene, denumite "delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo"; x) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei slovace, denumite "akciova spolocnost", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost"; y) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei finlandeze, denumite "osakeyhtio"/"aktiebolag", "osuuskunta"/"andelslag", "saastopankki"/"sparbank" ÅŸi "vakuutusyhtio"/"forsakringsbolag"; z) societăţi aflate sub incidenÅ£a legislaÅ£iei suedeze, denumite "aktiebolag", "forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag", "forsakringsforeningar"; aa) societăţi constituite în conformitate cu legislaÅ£ia din Regatul Unit.  +  Anexa 4LISTA IMPOZITELORla care se face referire la art. 33alin. (2) pct. 12 lit. c)Pentru îndeplinirea condiÅ£iei de la art. 33 alin. (2) pct. 12 lit. c), societatea dintr-un stat membru trebuie să plătească, în conformitate cu legislaÅ£ia fiscală a statului respectiv, fără posibilitatea unei opÅ£iuni sau exceptări, unul din următoarele impozite:- impot des societes/vennootschapsbelasting în Belgia;- dan z prijmu pravnickych osob în Republica Cehă;- selskabsskat în Danemarca;- Korperschaftssteuer în Germania;- tulumaks în Estonia;- corporation tax în Irlanda;- impuesto sobre sociedades în Spania;- impot sur les societes în FranÅ£a;- porez na dobit în CroaÅ£ia;- imposta sul reddito delle societa în Italia;- uznemumu ienakuma nodoklis în Letonia;- pelno mokestis în Lituania;- impot sur le revenu des collectivites în Luxemburg;- tarsasagi ado în Ungaria;- taxxa fuq l-income în Malta;- vennootschapsbelasting în Ţările de Jos;- Korperschaftssteuer în Austria;- podatek dochodowy od osob prawnych în Polonia;- imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas în Portugalia;- impozit pe profit în România;- davek od dobicka pravnih oseb în Slovenia;- dan z prijmov pravnickych osob în Slovacia;- yhteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund în Finlanda;- statlig inkomstskatt în Suedia;- corporation tax în Regatul Unit.  +  Titlul III Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor  +  Articolul 47DefiniÅ£ia microîntreprinderiiÃŽn sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineÅŸte cumulativ următoarele condiÅ£ii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) a realizat venituri, altele decât cele obÅ£inute din desfăşurarea activităţilor, prevăzute la art. 48 alin. (6); b) a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă ÅŸi management, în proporÅ£ie de peste 80% din veniturile totale; c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 100.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciÅ£iului financiar în care s-au înregistrat veniturile;----------Lit. c) a art. 47 a fost modificată de pct. 4 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. d) capitalul social al acesteia este deÅ£inut de persoane, altele decât statul ÅŸi unităţile administrativ-teritoriale; e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerÅ£ului sau la instanÅ£ele judecătoreÅŸti, potrivit legii.  +  Articolul 48Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderii (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu. (2) Persoanele juridice române aplică impozitul reglementat de prezentul titlu începând cu anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condiÅ£iile de microîntreprindere prevăzute la art. 47. (3) O persoană juridică română care este nou-înfiinÅ£ată este obligată să plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul an fiscal, dacă condiÅ£ia prevăzută la art. 47 lit. d) este îndeplinită la data înregistrării în registrul comerÅ£ului. (4) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (3), persoana juridică română nou-înfiinÅ£ată care, începând cu data înregistrării în registrul comerÅ£ului, intenÅ£ionează să desfăşoare activităţile prevăzute la alin. (6), nu intră sub incidenÅ£a prezentului titlu. (5) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (3), persoana juridică română nou-înfiinÅ£ată care, la data înregistrării în registrul comerÅ£ului, are subscris un capital social reprezentând cel puÅ£in echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro poate opta să aplice prevederile titlului II. OpÅ£iunea este definitivă, cu condiÅ£ia menÅ£inerii valorii capitalului social de la data înregistrării, pentru întreaga perioadă de existenţă a persoanei juridice respective. ÃŽn cazul în care această condiÅ£ie nu este respectată, persoana juridică aplică prevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea reprezentând echivalentul în lei al sumei de 25.000 euro de la data înregistrării, dacă sunt îndeplinite condiÅ£iile prevăzute la art. 47. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului în lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca NaÅ£ională a României, valabil la data înregistrării persoanei juridice. (6) Nu intră sub incidenÅ£a prevederilor prezentului titlu persoanele juridice române care: a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar; b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor ÅŸi reasigurărilor, al pieÅ£ei de capital, cu excepÅ£ia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii; c) desfăşoară activităţi în domeniul jocurilor de noroc; d) desfăşoară activităţi de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor petroliere ÅŸi gazelor naturale.  +  Articolul 49Aria de cuprindere a impozituluiImpozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microîntreprinderilor, se aplică asupra bazei impozabile determinate potrivit art. 53.  +  Articolul 50Anul fiscal (1) Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic. (2) ÃŽn cazul unei microîntreprinderi care se înfiinÅ£ează sau îşi încetează existenÅ£a, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică a existat.  +  Articolul 51Cotele de impozitare (1) Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt: a) 1% pentru microîntreprinderile care au peste 2 salariaÅ£i, inclusiv; b) 2% pentru microîntreprinderile care au un salariat; c) 3%, pentru microîntreprinderile care nu au salariaÅ£i.----------Alin. (1) al art. 51 a fost modificat de pct. 5 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. (2) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1), pentru persoanele juridice române nouînfiinÅ£ate, care au cel puÅ£in un salariat ÅŸi sunt constituite pe o durată mai mare de 48 de luni, iar acÅ£ionarii/asociaÅ£ii lor nu au deÅ£inut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data înregistrării persoanei juridice române, potrivit legii. Cota de impozitare se aplică până la sfârÅŸitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplică dacă, în cadrul unei perioade de 48 de luni de la data înregistrării, microîntreprinderea nu se află în următoarele situaÅ£ii:- lichidarea voluntară prin hotărârea adunării generale, potrivit legii;- dizolvarea fără lichidare, potrivit legii;- inactivitate temporară, potrivit legii;- declararea pe propria răspundere a nedesfăşurării de activităţi la sediul social/sediile secundare, potrivit legii;- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi acÅ£ionari/asociaÅ£i;- acÅ£ionarii/asociaÅ£ii săi vând/cesionează/schimbă titlurile de participare deÅ£inute.CondiÅ£ia privitoare la salariat se consideră îndeplinită dacă angajarea se efectuează în termen de 60 de zile inclusiv de la data înregistrării persoanei juridice respective. (3) ÃŽn cazul în care persoana juridică română nou-înfiinÅ£ată nu mai are niciun salariat în primele 24 de luni, aceasta aplică prevederile alin. (1) începând cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea. Pentru persoana juridică cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, condiÅ£ia prevăzută la alin. (2) se consideră îndeplinită dacă în cursul trimestrului respectiv este angajat un nou salariat. (4) ÃŽn sensul prezentului articol, prin salariat se înÅ£elege persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă întreagă, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările ÅŸi completările ulterioare. CondiÅ£ia se consideră îndeplinită ÅŸi în cazul microîntreprinderilor care: a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parÅ£ial dacă fracÅ£iunile de normă prevăzute în acestea, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi; b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, în cazul în care remuneraÅ£ia acestora este cel puÅ£in la nivelul salariului de bază minim brut pe Å£ară garantat în plată. (5) ÃŽn cazul în care, în cursul anului fiscal, numărul de salariaÅ£i se modifică, cotele de impozitare prevăzute la alin. (1) se aplică în mod corespunzător, începând cu trimestrul în care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microîntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariaÅ£i ÅŸi care aplică cotele de impozitare prevăzute la alin. (1) lit. a) ÅŸi b), al căror raport de muncă încetează, condiÅ£ia referitoare la numărul de salariaÅ£i se consideră îndeplinită dacă în cursul aceluiaÅŸi trimestru sunt angajaÅ£i noi salariaÅ£i.----------Alin. (5) al art. 52 a fost introdus de pct. 6 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. (6) Pentru microîntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salariaÅ£i, în situaÅ£ia în care numărul acestora se modifică, în scopul menÅ£inerii/modificării cotelor de impozitare prevăzute la alin. (1), noii salariaÅ£i trebuie angajaÅ£i cu contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel puÅ£in 12 luni.----------Alin. (6) al art. 52 a fost introdus de pct. 6 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015.  +  Articolul 52Reguli de ieÅŸire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderii în cursul anului (1) Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă ÅŸi management în veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre aceste limite.----------Alin. (1) al art. 52 a fost modificat de pct. 7 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. (2) Limitele fiscale prevăzute la alin. (1) se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciÅ£iului financiar precedent. (3) Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfăşoare activităţi de natura celor prevăzute la art. 48 alin. (6) datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv. (4) Calculul ÅŸi plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care se încadrează în prevederile alin. (1) ÅŸi (3) se efectuează luând în considerare veniturile ÅŸi cheltuielile realizate începând cu trimestrul respectiv.  +  Articolul 53Baza impozabilă (1) Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din orice sursă, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuÅ£ie; c) veniturile din producÅ£ia de imobilizări corporale ÅŸi necorporale; d) veniturile din subvenÅ£ii; e) veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi ÅŸi/sau penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii; h) veniturile din diferenÅ£e de curs valutar; i) veniturile financiare aferente creanÅ£elor ÅŸi datoriilor cu decontare în funcÅ£ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora; j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării, înregistrate în contul "709", potrivit reglementărilor contabile aplicabile; k) veniturile aferente titlurilor de plată obÅ£inute de persoanele îndreptăţite, potrivit legii, titulari iniÅ£iali aflaÅ£i în evidenÅ£a Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moÅŸtenitorii legali ai acestora; l) despăgubirile primite în baza hotărârilor CurÅ£ii Europene a Drepturilor Omului; m) veniturile obÅ£inute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin. (2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza impozabilă determinată potrivit alin. (1) se adaugă următoarele: a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării, înregistrate în contul "609", potrivit reglementărilor contabile aplicabile; b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul contribuabililor care îşi încetează existenÅ£a, diferenÅ£a favorabilă dintre veniturile din diferenÅ£e de curs valutar/veniturile financiare aferente creanÅ£elor ÅŸi datoriilor cu decontare în funcÅ£ie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, ÅŸi cheltuielile din diferenÅ£e de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului; c) rezervele, cu excepÅ£ia celor reprezentând facilităţi fiscale, reduse sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil ÅŸi nu au fost impozitate în perioada în care microîntreprinderile au fost ÅŸi plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinaÅ£iei rezervei, distribuirii acesteia către participanÅ£i sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui altui motiv; d) rezervele reprezentând facilităţi fiscale, constituite în perioada în care microîntreprinderile au fost ÅŸi plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanÅ£i sub orice formă, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. ÃŽn situaÅ£ia în care rezervele fiscale sunt menÅ£inute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării. (3) ÃŽn cazul în care o microîntreprindere achiziÅ£ionează case de marcat, valoarea de achiziÅ£ie a acestora se deduce din baza impozabilă, în conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse în funcÅ£iune, potrivit legii.  +  Articolul 54Reguli de determinare a condiÅ£iilor de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderiiPentru încadrarea în condiÅ£iile privind nivelul veniturilor prevăzute la art. 47 lit. b) ÅŸi c) ÅŸi art. 52, se vor lua în calcul aceleaÅŸi venituri care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53.  +  Articolul 55Termenele de declarare a menÅ£iunilor (1) Persoanele juridice care se înfiinÅ£ează în cursul unui an fiscal, precum ÅŸi microîntreprinderile care intră sub incidenÅ£a prevederilor art. 52 comunică organelor fiscale competente aplicarea/ieÅŸirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedură fiscală. (2) Persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit comunică organelor fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se plăteÅŸte impozitul pe veniturile microîntreprinderilor. (3) ÃŽn cazul în care, în cursul anului fiscal, una dintre condiÅ£iile impuse la art. 47 lit. d) ÅŸi e) nu mai este îndeplinită, microîntreprinderea comunică organelor fiscale competente ieÅŸirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor.  +  Articolul 56Plata impozitului ÅŸi depunerea declaraÅ£iilor fiscale (1) Calculul ÅŸi plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul. (2) Microîntreprinderile au obligaÅ£ia de a depune, până la termenul de plată a impozitului, declaraÅ£ia de impozit pe veniturile microîntreprinderilor. (3) Persoanele juridice care se dizolvă cu lichidare, potrivit legii, în cursul aceluiaÅŸi an în care a început lichidarea au obligaÅ£ia să depună declaraÅ£ia de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ÅŸi să plătească impozitul aferent până la data depunerii situaÅ£iilor financiare la organul fiscal competent. (4) Persoanele juridice care, în cursul anului fiscal, se dizolvă fără lichidare au obligaÅ£ia să depună declaraÅ£ia de impozit pe veniturile microîntreprinderilor ÅŸi să plătească impozitul până la închiderea perioadei impozabile. (5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezintă venit al bugetului de stat.  +  Articolul 57Prevederi fiscale referitoare la amortizare ÅŸi impozitul pe dividende (1) Microîntreprinderile sunt obligate să Å£ină evidenÅ£a amortizării fiscale, potrivit art. 28 al titlului II. (2) Pentru declararea, reÅ£inerea ÅŸi plata impozitului pe dividendele plătite către o persoană juridică română, microîntreprinderile sunt obligate să aplice prevederile art. 43 al titlului II.  +  Titlul IV Impozitul pe venit  +  Capitolul I DispoziÅ£ii generale  +  Articolul 58ContribuabiliUrmătoarele persoane datorează plata impozitului conform prezentului titlu ÅŸi sunt numite în continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfăşoară o activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România; c) persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activităţi dependente în România; d) persoanele fizice nerezidente care obÅ£in venituri prevăzute la art. 129.  +  Articolul 59Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevăzut în prezentul titlu, denumit în continuare impozit pe venit, se aplică următoarelor venituri: a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în România, veniturilor obÅ£inute din orice sursă, atât din România, cât ÅŸi din afara României; b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele prevăzute la lit. a), veniturilor obÅ£inute din orice sursă, atât din România, cât ÅŸi din afara României, începând cu data de la care acestea devin rezidenÅ£i în România; c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România, venitului net atribuibil sediului permanent; d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate dependentă în România, venitului salarial net din această activitate dependentă; e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obÅ£in veniturile prevăzute la art. 58 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevăzute în prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (2) Persoanele fizice nerezidente care îndeplinesc condiÅ£iile de rezidenţă prevăzute la art. 7 pct. 28 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obÅ£inute din orice sursă, atât din România, cât ÅŸi din afara României, începând cu data de la care acestea devin rezidente în România. (3) Fac excepÅ£ie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc că sunt rezidenÅ£i ai unor state cu care România are încheiate convenÅ£ii de evitare a dublei impuneri, cărora le sunt aplicabile prevederile convenÅ£iilor. (4) Persoana fizică nerezidentă care a îndeplinit pe perioada ÅŸederii în România condiÅ£iile de rezidenţă potrivit art. 7 pct. 28 lit. b) sau c) va fi considerată rezidentă în România până la data la care persoana fizică părăseÅŸte România. Această persoană are obligaÅ£ia completării ÅŸi depunerii la autoritatea competentă din România a formularului prevăzut la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile înaintea plecării din România pentru o perioadă sau mai multe perioade de ÅŸedere în străinătate care depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, ÅŸi nu va mai face dovada schimbării rezidenÅ£ei fiscale într-un alt stat. (5) Persoana fizică rezidentă română, cu domiciliul în România, care dovedeÅŸte schimbarea rezidenÅ£ei într-un stat cu care România are încheiată convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri, este obligată în continuare la plata impozitului pe veniturile obÅ£inute din orice sursă, atât din România, cât ÅŸi din afara României, până la data schimbării rezidenÅ£ei. Această persoană are obligaÅ£ia completării ÅŸi depunerii la autoritatea competentă din România a formularului prevăzut la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile înaintea plecării din România pentru o perioadă sau mai multe perioade de ÅŸedere în străinătate care depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, ÅŸi va face dovada schimbării rezidenÅ£ei fiscale într-un alt stat. (6) RezidenÅ£ii statelor cu care România are încheiate convenÅ£ii de evitare a dublei impuneri trebuie să îşi dovedească rezidenÅ£a fiscală printr-un certificat de rezidenţă emis de către autoritatea fiscală competentă din statul străin sau printr-un alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea fiscală, care are atribuÅ£ii în domeniul certificării rezidenÅ£ei conform legislaÅ£iei interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis. (7) Persoana fizică rezidentă română, cu domiciliul în România, care dovedeÅŸte schimbarea rezidenÅ£ei într-un stat cu care România nu are încheiată convenÅ£ie de evitare a dublei impuneri este obligată în continuare la plata impozitului pe veniturile obÅ£inute din orice sursă, atât din România, cât ÅŸi din afara României, pentru anul calendaristic în care are loc schimbarea rezidenÅ£ei, precum ÅŸi în următorii 3 ani calendaristici. Această persoană are obligaÅ£ia completării ÅŸi depunerii la autoritatea competentă din România a formularului prevăzut la art. 230 alin. (7), cu 30 de zile înaintea plecării din România pentru o perioadă sau mai multe perioade de ÅŸedere în străinătate care depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive.  +  Articolul 60ScutiriSunt scutiÅ£i de la plata impozitului pe venit următorii contribuabili:1. persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din: a) activităţi independente, realizate în mod individual ÅŸi/sau într-o formă de asociere; b) salarii ÅŸi asimilate salariilor, prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3); c) pensii; d) activităţi agricole, silvicultură ÅŸi piscicultură, altele decât cele prevăzute la art. 105, realizate în mod individual ÅŸi/sau într-o formă de asociere fără personalitate juridică;2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3), ca urmare a desfăşurării activităţii de creare de programe pentru calculator. ÃŽncadrarea în activitatea de creare de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, familiei, protecÅ£iei sociale ÅŸi persoanelor vârstnice, al ministrului pentru societatea informaÅ£ională, al ministrului educaÅ£iei ÅŸi cercetării ÅŸtiinÅ£ifice ÅŸi al ministrului finanÅ£elor publice.3. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii ÅŸi asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3), ca urmare a desfăşurării activităţii de cercetare-dezvoltare aplicativă ÅŸi/sau de dezvoltare tehnologică, în condiÅ£iile stabilite prin ordin comun al ministrului educaÅ£iei naÅ£ionale ÅŸi cercetării ÅŸtiinÅ£ifice, al ministrului economiei, comerÅ£ului ÅŸi relaÅ£iilor cu mediul de afaceri, al ministrului finanÅ£elor publice, al ministrului muncii, familiei, protecÅ£iei sociale ÅŸi persoanelor vârstnice ÅŸi al ministrului agriculturii ÅŸi dezvoltării rurale.----------Pct. 3 al art. 60 a fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 32 din 28 iunie 2016, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 488 din 30 iunie 2016.  +  Articolul 61Categorii de venituri supuse impozitului pe venitCategoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt următoarele: a) venituri din activităţi independente, definite conform art. 67; b) venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor, definite conform art. 76; c) venituri din cedarea folosinÅ£ei bunurilor, definite conform art. 83; d) venituri din investiÅ£ii, definite conform art. 91; e) venituri din pensii, definite conform art. 99; f) venituri din activităţi agricole, silvicultură ÅŸi piscicultură, definite conform art. 103; g) venituri din premii ÅŸi din jocuri de noroc, definite conform art. 108; h) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare, definite conform art. 111; i) venituri din alte surse, definite conform art. 114 ÅŸi 117.  +  Articolul 62Venituri neimpozabileÃŽn înÅ£elesul impozitului pe venit, următoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaÅ£iile ÅŸi alte forme de sprijin cu destinaÅ£ie specială, primite de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale ÅŸi din alte fonduri publice sau colectate public, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum ÅŸi cele de aceeaÅŸi natură primite de la organizaÅ£ii neguvernamentale, potrivit statutelor proprii, sau de la alte persoane; b) indemnizaÅ£iile pentru incapacitate temporară de muncă acordate, potrivit legii, persoanelor fizice, altele decât cele care obÅ£in venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor; c) indemnizaÅ£iile pentru: risc maternal, maternitate, creÅŸterea copilului ÅŸi îngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; d) recompense acordate conform legii din fonduri publice; e) veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor mobile sub forma deÅŸeurilor care fac obiectul programelor naÅ£ionale finanÅ£ate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice; f) veniturile de orice fel, în bani sau în natură, primite la predarea deÅŸeurilor din patrimoniul personal; g) sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum ÅŸi orice alte drepturi, cu excepÅ£ia câştigurilor primite de la societăţile de asigurări ca urmare a contractului de asigurare încheiat între părÅ£i, cu ocazia tragerilor de amortizare; h) despăgubirile în bani sau în natură primite de către o persoană fizică ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale; i) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică, conform legii; j) sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamităţilor naturale, precum ÅŸi pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; k) pensiile pentru invalizii de război, orfanii, văduvele/văduvii de război, pensiile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul participant, potrivit legii, la misiuni ÅŸi operaÅ£ii în afara teritoriului statului român, pensiile acordate în cazurile de invaliditate sau de deces, survenite în timpul sau din cauza serviciului, personalului încadrat în instituÅ£iile publice de apărare, ordine publică ÅŸi siguranţă naÅ£ională, sumele fixe pentru îngrijirea pensionarilor care au fost încadraÅ£i în gradul I de invaliditate, precum ÅŸi pensiile, altele decât pensiile plătite din fonduri constituite prin contribuÅ£ii obligatorii la un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative ÅŸi cele finanÅ£ate de la bugetul de stat; l) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat, conform legii; m) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile ÅŸi mobile din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din transferul titlurilor de valoare ÅŸi/sau aurului financiar prevăzute la cap. V - Venituri din investiÅ£ii, precum ÅŸi altele decât cele definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal; n) drepturile în bani ÅŸi în natură primite de:- militarii în termen, soldaÅ£ii ÅŸi gradaÅ£ii profesioniÅŸti care urmează modulul instruirii individuale, elevii, studenÅ£ii ÅŸi cursanÅ£ii instituÅ£iilor de învăţământ din sectorul de apărare naÅ£ională, ordine publică ÅŸi siguranţă naÅ£ională;- personalul militar, militarii în termen, poliÅ£iÅŸtii ÅŸi funcÅ£ionarii publici cu statut special din sistemul administraÅ£iei penitenciare, rezerviÅŸtii, pe timpul concentrării sau mobilizării; o) bursele primite de persoanele care urmează orice formă de ÅŸcolarizare sau perfecÅ£ionare în cadru instituÅ£ionalizat; p) sumele sau bunurile, inclusiv titluri de valoare ÅŸi aur financiar, primite cu titlu de moÅŸtenire ori donaÅ£ie. Pentru proprietăţile imobiliare, în cazul moÅŸtenirilor ÅŸi donaÅ£iilor se aplică reglementările prevăzute la art. 111 alin. (2) ÅŸi (3); q) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice ÅŸi ai posturilor consulare pentru activităţile desfăşurate în România în calitatea lor oficială, în condiÅ£ii de reciprocitate, în virtutea regulilor generale ale dreptului internaÅ£ional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care România este parte; r) veniturile nete în valută primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare ÅŸi institutelor culturale ale României amplasate în străinătate, precum ÅŸi veniturile în valută primite de personalul încadrat în instituÅ£iile publice de apărare, ordine publică ÅŸi siguranţă naÅ£ională, trimis în misiune permanentă în străinătate, în conformitate cu legislaÅ£ia în vigoare; s) veniturile primite de oficialii organismelor ÅŸi organizaÅ£iilor internaÅ£ionale din activităţile desfăşurate în România în calitatea lor oficială, cu condiÅ£ia ca poziÅ£ia acestora de oficial să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe; ÅŸ) veniturile primite de cetăţeni străini pentru activitatea de consultanţă desfăşurată în România, în conformitate cu acordurile de finanÅ£are nerambursabilă încheiate de România cu alte state, cu organisme internaÅ£ionale ÅŸi organizaÅ£ii neguvernamentale; t) veniturile primite de cetăţeni străini pentru activităţi desfăşurate în România, în calitate de corespondenÅ£i de presă, cu condiÅ£ia reciprocităţii acordate cetăţenilor români pentru venituri din astfel de activităţi ÅŸi cu condiÅ£ia ca poziÅ£ia acestor persoane să fie confirmată de Ministerul Afacerilor Externe; Å£) sumele reprezentând diferenÅ£a de dobândă subvenÅ£ionată pentru creditele primite în conformitate cu legislaÅ£ia în vigoare; u) subvenÅ£iile primite pentru achiziÅ£ionarea de bunuri, dacă subvenÅ£iile sunt acordate în conformitate cu legislaÅ£ia în vigoare; v) veniturile reprezentând avantaje în bani ÅŸi/sau în natură, stabilite potrivit legii, primite de persoanele cu handicap, veteranii de război, invalizii, orfanii ÅŸi văduvele de război, accidentaÅ£ii de război în afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurată cu începere de la 6 martie 1945, cele deportate în străinătate ori constituite în prizonieri, persoanele care au efectuat stagiul militar în detaÅŸamentele de muncă din cadrul DirecÅ£iei Generale a Serviciului Muncii în perioada 1950-1961 ÅŸi soÅ£iile celor decedaÅ£i, urmaÅŸii eroilor-martiri, răniÅ£ii ÅŸi luptătorii pentru victoria RevoluÅ£iei Române din Decembrie 1989 ÅŸi pentru revolta muncitorească anticomunistă de la BraÅŸov din noiembrie 1987, precum ÅŸi persoanele persecutate de către regimurile instaurate în România cu începere de la 6 septembrie 1940 până la 6 martie 1945 din motive etnice; w) premiile obÅ£inute de sportivii medaliaÅ£i la campionatele mondiale, europene ÅŸi la jocurile olimpice/paralimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele ÅŸi indemnizaÅ£iile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor ÅŸi altor specialiÅŸti, prevăzuÅ£i în legislaÅ£ia în materie, în vederea realizării obiectivelor de înaltă performanţă: clasarea pe locurile 1-6 la campionatele europene, campionatele mondiale ÅŸi jocurile olimpice/paralimpice, precum ÅŸi calificarea ÅŸi participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale ÅŸi europene, prima grupă valorică, precum ÅŸi la jocurile olimpice/paralimpice, în cazul jocurilor sportive. De asemenea, nu sunt venituri impozabile primele ÅŸi indemnizaÅ£iile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor ÅŸi altor specialiÅŸti, prevăzuÅ£i de legislaÅ£ia în materie, în vederea pregătirii ÅŸi participării la competiÅ£iile internaÅ£ionale oficiale ale loturilor reprezentative ale României. Au acelaÅŸi regim fiscal primele acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor ÅŸi altor specialiÅŸti, prevăzuÅ£i în legislaÅ£ia în materie, din sumele încasate de cluburi ca urmare a calificării ÅŸi participării la competiÅ£ii intercluburi oficiale europene sau mondiale; x) premiile ÅŸi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport ÅŸi altele asemenea, obÅ£inute de elevi ÅŸi studenÅ£i în cadrul competiÅ£iilor interne ÅŸi internaÅ£ionale, inclusiv elevi ÅŸi studenÅ£i nerezidenÅ£i în cadrul competiÅ£iilor desfăşurate în România; y) prima de stat acordată pentru economisirea ÅŸi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, în conformitate cu prevederile OrdonanÅ£ei de urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituÅ£iile de credit ÅŸi adecvarea capitalului, aprobată cu modificări ÅŸi completări prin Legea nr. 227/2007, cu modificările ÅŸi completările ulterioare; z) alte venituri care nu sunt impozabile, astfel cum sunt precizate la fiecare categorie de venit.  +  Articolul 63Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operaÅ£iunea de fiducie (1) Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu generează venituri impozabile, în înÅ£elesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru părÅ£ile implicate, respectiv constituitor ÅŸi fiduciar, în cazul în care părÅ£ile respective sunt contribuabili potrivit prezentului titlu. (2) RemuneraÅ£ia fiduciarului contribuabil potrivit prezentului titlu, notar public sau avocat, primită pentru administrarea masei patrimoniale, constituie, în înÅ£elesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacentă ÅŸi se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfăşurată de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II - Venituri din activităţi independente. (3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar, altele decât remuneraÅ£ia fiduciarului, se stabileÅŸte în funcÅ£ie de natura venitului respectiv ÅŸi se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecărei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentând pierderi definitive. ÃŽn cazul în care constituitorul este contribuabil potrivit prezentului titlu, obligaÅ£iile fiscale ale acestuia în legătură cu masa patrimonială administrată vor fi îndeplinite de fiduciar. (4) Venitul realizat în bani ÅŸi în natură de beneficiarul persoană fizică la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. X - Venituri din alte surse. Fac excepÅ£ie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale, în situaÅ£ia în care acesta este constituitorul, caz în care veniturile respective sunt neimpozabile. ObligaÅ£ia evaluării veniturilor realizate, la preÅ£ul stabilit prin expertiză tehnică, la locul ÅŸi la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale înregistrate din administrarea masei patrimoniale de către fiduciar reprezintă pierderi definitive ÅŸi nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoană fizică.  +  Articolul 64Cotele de impozitare (1) Cota de impozit este de 16% ÅŸi se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activităţi independente; b) salarii ÅŸi asimilate salariilor; c) cedarea folosinÅ£ei bunurilor; d) investiÅ£ii; e) pensii; f) activităţi agricole, silvicultură ÅŸi piscicultură; g) premii; h) alte surse. (2) Fac excepÅ£ie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevăzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse în titlul IV.  +  Articolul 65Perioada impozabilă (1) Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepÅ£ie de la prevederile alin. (1), perioada impozabilă este inferioară anului calendaristic, în situaÅ£ia în care decesul contribuabilului survine în cursul anului.  +  Articolul 66Stabilirea deducerilor personale ÅŸi a sumelor fixe (1) Deducerea personală, precum ÅŸi celelalte sume fixe, exprimate în lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanÅ£elor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la 10 lei, în sensul că fracÅ£iunile sub 10 lei se majorează la 10 lei.  +  Capitolul II Venituri din activităţi independente  +  Articolul 67Definirea veniturilor din activităţi independente (1) Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile din activităţi de producÅ£ie, comerÅ£, prestări de servicii, veniturile din profesii liberale ÅŸi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual ÅŸi/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activităţi adiacente. (2) Constituie venituri din profesii liberale veniturile obÅ£inute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative speciale care reglementează organizarea ÅŸi exercitarea profesiei respective. (3) Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din drepturi de autor ÅŸi drepturi conexe dreptului de autor, brevete de invenÅ£ie, desene ÅŸi modele, mărci ÅŸi indicaÅ£ii geografice, topografii pentru produse semiconductoare ÅŸi altele asemenea.  +  Articolul 68Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activităţi independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din contabilitate (1) Venitul net anual din activităţi independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenţă între venitul brut ÅŸi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, cu excepÅ£ia situaÅ£iilor în care sunt aplicabile prevederile art. 69 ÅŸi 70. (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele încasate ÅŸi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea activităţii; b) veniturile sub formă de dobânzi din creanÅ£e comerciale sau din alte creanÅ£e utilizate în legătură cu o activitate independentă; c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activităţii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă persoană; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate independentă; f) veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi. (3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia; b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despăgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări ÅŸi mecenat, conform legii, sau donaÅ£ii. (4) CondiÅ£iile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii independente, pentru a putea fi deduse, în funcÅ£ie de natura acestora, sunt: a) să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin documente; b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciÅ£iului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite; c) să reprezinte cheltuieli cu salariile ÅŸi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit cap. III - Venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor, cu excepÅ£iile prevăzute de prezentul capitol; d) să respecte regulile privind amortizarea, prevăzute în titlul II, după caz; e) să respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentând investiÅ£ii în mijloace fixe pentru cabinetele medicale, în conformitate cu prevederile art. 28 alin. (20); f) să reprezinte cheltuieli cu prime de asigurare efectuate pentru:1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;2. activele ce servesc ca garanÅ£ie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul;3. bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;4. asigurarea de risc profesional; g) să fie efectuate pentru salariaÅ£i pe perioada delegării/detaşării în altă localitate, în Å£ară ÅŸi în străinătate, în interesul serviciului, reprezentând indemnizaÅ£iile plătite acestora, precum ÅŸi cheltuielile de transport ÅŸi cazare; h) să fie efectuate pe perioada deplasării contribuabilului care îşi desfăşoară activitatea individual ÅŸi/sau într-o formă de asociere, în Å£ară ÅŸi în străinătate, în scopul desfăşurării activităţii, reprezentând cheltuieli de cazare ÅŸi transport, altele decât cele prevăzute la alin. (7) lit. k); i) să reprezinte contribuÅ£ii profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaÅ£iilor profesionale din care fac parte contribuabilii; j) să fie efectuate în scopul desfăşurării activităţii ÅŸi reglementate prin acte normative în vigoare; k) în cazul activelor neamortizabile prevăzute la art. 28 alin. (4), cheltuielile sunt deductibile la momentul înstrăinării ÅŸi reprezintă preÅ£ul de cumpărare sau valoarea stabilită prin expertiză tehnică la data dobândirii, după caz.----------Lit. k) a alin. (4) al art. 68 a fost modificată de pct. 8 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. (5) Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum ÅŸi pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform alin. (6); b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată conform alin. (6); c) cheltuielile sociale, în limita sumei obÅ£inute prin aplicarea unei cote de până la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile personalului, pentru destinaÅ£iile prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. b) din titlul II, după caz; d) scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legislaÅ£iei în materie, inclusiv cheltuielile cu bunuri cu termen depăşit de valabilitate potrivit legii; e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii; f) cheltuielile reprezentând voucherele de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuÅ£iile la fonduri de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificările ÅŸi completările ulterioare, ÅŸi cele reprezentând contribuÅ£ii la schemele de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislaÅ£ia privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, efectuate către entităţi autorizate, stabilite în state membre ale Uniunii Europene sau aparÅ£inând SpaÅ£iului Economic European, plătite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfăşoară individual sau într-o formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană; h) primele de asigurare voluntară de sănătate, conform Legii nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii, republicată, plătite în scopul personal al contribuabilului, indiferent dacă activitatea se desfăşoară individual sau într-o formă de asociere, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru fiecare persoană; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât ÅŸi în scopul personal al contribuabilului sau asociaÅ£ilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activităţii independente; j) cheltuielile de funcÅ£ionare, întreÅ£inere ÅŸi reparaÅ£ii, aferente autoturismelor folosite de contribuabil sau membru asociat sunt deductibile limitat potrivit alin. (7) lit. k) la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane; k) cheltuielile reprezentând contribuÅ£ii obligatorii datorate pentru salariaÅ£i, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă ÅŸi boli profesionale, potrivit legii; l) cheltuielile reprezentând contribuÅ£ii sociale obligatorii, potrivit legii, datorate de către contribuabil în limitele stabilite potrivit prevederilor titlului V - ContribuÅ£ii sociale obligatorii, indiferent dacă activitatea se desfăşoară individual ÅŸi/sau într-o formă de asociere. Deducerea cheltuielilor respective se efectuează de organul fiscal competent la recalcularea venitului net anual/pierderii nete anuale, potrivit prevederilor art. 75; m) cheltuieli pentru asigurarea securităţii ÅŸi sănătăţii în muncă, potrivit legii; n) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice ÅŸi juridice, altele decât instituÅ£iile care desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate în desfăşurarea activităţii, pe baza contractului încheiat între părÅ£i, în limita nivelului dobânzii de referinţă a Băncii NaÅ£ionale a României, pentru împrumuturile în lei, în vigoare la data restituirii împrumutului ÅŸi, respectiv, nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută, prevăzută la art. 27 alin. (7) lit. b); o) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria - rata de leasing - în cazul contractelor de leasing operaÅ£ional, respectiv cheltuielile cu amortizarea ÅŸi dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operaÅ£iunile de leasing ÅŸi societăţile de leasing; p) cotizaÅ£ii plătite la asociaÅ£iile profesionale în limita a 4.000 euro anual; q) cheltuielile reprezentând contribuÅ£iile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaÅ£iilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat. (6) Baza de calcul se determină ca diferenţă între venitul brut ÅŸi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol. (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României sau în străinătate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele prevăzute la alin. (4) lit. f), alin. (5) lit. h) ÅŸi cele efectuate pentru persoanele care obÅ£in venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor, definite potrivit prevederilor cap. III - Venitul din salarii ÅŸi asimilate salariilor;----------Lit. d) a alin. (7) al art. 68 a fost modificată de pct. 9 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. e) donaÅ£ii de orice fel; f) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziÅ£iilor legale în vigoare ÅŸi penalităţile, datorate autorităţilor române/străine, potrivit prevederilor legale, cu excepÅ£ia celor plătite, conform clauzelor din contractele comerciale încheiate cu aceste autorităţi; g) ratele aferente creditelor angajate; h) cheltuielile de achiziÅ£ionare sau de fabricare a bunurilor ÅŸi a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; i) cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate ÅŸi neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare; j) impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit; k) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii ÅŸi a căror masă totală maximă autorizată nu depăşeÅŸte 3.500 kg ÅŸi nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând ÅŸi scaunul ÅŸoferului, aflate în proprietate sau în folosinţă. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaÅ£iile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază ÅŸi protecÅ£ie ÅŸi servicii de curierat;2. vehiculele utilizate de agenÅ£ii de vânzări ÅŸi de achiziÅ£ii;3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către ÅŸcolile de ÅŸoferi;5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.Cheltuielile care intră sub incidenÅ£a acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.ÃŽn cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate în proprietate sau în folosinţă, care nu fac obiectul limitării deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere.Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileÅŸte prin normele metodologice date în aplicarea art. 68; l) alte sume prevăzute prin legislaÅ£ia în vigoare. (8) Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se efectuează în sistem real au obligaÅ£ia să completeze Registrul de evidenţă fiscală, în vederea stabilirii venitului net anual. (9) Modelul ÅŸi conÅ£inutul Registrului de evidenţă fiscală se aprobă prin ordin al ministrului finanÅ£elor publice.  +  Articolul 69Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit (1) ÃŽn cazul contribuabililor care realizează venituri din activităţi independente, altele decât venituri din profesii liberale ÅŸi din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, venitul net anual se determină pe baza normelor de venit de la locul desfăşurării activităţii. (2) Ministerul FinanÅ£elor Publice elaborează nomenclatorul activităţilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprobă prin ordin al ministrului finanÅ£elor publice, în conformitate cu activităţile din Clasificarea activităţilor din economia naÅ£ională - CAEN, aprobată prin hotărâre a Guvernului. DirecÅ£iile generale regionale ale finanÅ£elor publice, respectiv a municipiului BucureÅŸti au următoarele obligaÅ£ii: a) stabilirea nivelului normelor de venit; b) publicarea acestora, anual, în cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care urmează a se aplica. (3) Norma de venit pentru fiecare activitate desfăşurată de contribuabil nu poate fi mai mică decât salariul de bază minim brut pe Å£ară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii acesteia, înmulÅ£it cu 12. Prevederile prezentului alineat se aplică ÅŸi în cazul în care activitatea se desfăşoară în cadrul unei asocieri fără personalitate juridică, norma de venit fiind stabilită pentru fiecare membru asociat. (4) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin înmulÅ£irea cu 12 a salariului de bază minim brut pe Å£ară garantat în plată reprezintă venitul net anual înainte de aplicarea criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de către direcÅ£iile generale regionale ale finanÅ£elor publice sunt cele prevăzute în normele metodologice. (5) ÃŽn cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate independentă, care generează venituri din activităţi independente, altele decât venituri din profesii liberale ÅŸi din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, pe perioade mai mici decât anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei activităţi se corectează astfel încât să reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea respectivă. (6) Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi care generează venituri din activităţi independente, altele decât venituri din profesii liberale ÅŸi din drepturi de proprietate intelectuală, definite la art. 67, venitul net din aceste activităţi se stabileÅŸte prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activităţi. (7) ÃŽn cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate inclusă în nomenclatorul prevăzut la alin. (2) ÅŸi o altă activitate independentă, venitul net anual se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68. (8) Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligaÅ£ia să completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenţă fiscală ÅŸi nu au obligaÅ£ii privind evidenÅ£a contabilă. (9) Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit ÅŸi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor au obligaÅ£ia determinării venitului net anual în sistem real. Această categorie de contribuabili are obligaÅ£ia să completeze corespunzător ÅŸi să depună declaraÅ£ia privind venitul estimat/norma de venit până la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca NaÅ£ională a României, la sfârÅŸitul anului fiscal.  +  Articolul 70Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală, inclusiv din crearea unor lucrări de artă monumentală, se stabileÅŸte prin scăderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut. (2) ÃŽn cazul exploatării de către moÅŸtenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum ÅŸi în cazul remuneraÅ£iei reprezentând dreptul de suită ÅŸi al remuneraÅ£iei compensatorii pentru copia privată, venitul net se determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă sau altor plătitori de asemenea venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevăzute la alin. (1). (3) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuală, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenţă fiscală sau îşi îndeplinesc obligaÅ£iile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit. Contribuabilii care îşi îndeplinesc obligaÅ£iile declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit au obligaÅ£ia să arhiveze ÅŸi să păstreze documentele justificative cel puÅ£in în limita termenului prevăzut de lege ÅŸi nu au obligaÅ£ii privind conducerea evidenÅ£ei contabile.  +  Articolul 71OpÅ£iunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se datele din contabilitate (1) Contribuabilii care obÅ£in venituri din activităţi independente, impuÅŸi pe bază de norme de venit, precum ÅŸi cei care obÅ£in venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real, potrivit art. 68. (2) OpÅ£iunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 68, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi ÅŸi se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declaraÅ£iei privind venitul estimat/norma de venit ÅŸi depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani. (3) OpÅ£iunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea declaraÅ£iei privind venitul estimat/norma de venit cu informaÅ£ii privind determinarea venitului net anual în sistem real ÅŸi depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care au desfăşurat activitate în anul precedent, respectiv în termen de 30 de zile de la începerea activităţii, în cazul contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal.  +  Articolul 72ReÅ£inerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală (1) Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entităţi care au obligaÅ£ia de a conduce evidenţă contabilă au ÅŸi obligaÅ£iile de a calcula, de a reÅ£ine ÅŸi de a plăti impozitul corespunzător sumelor plătite prin reÅ£inere la sursă, reprezentând plăţi anticipate, din veniturile plătite. (2) Impozitul care trebuie reÅ£inut se stabileÅŸte prin aplicarea cotei de impunere de 10% la venitul brut. (3) Impozitul care trebuie reÅ£inut se plăteÅŸte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul. (4) Plătitorii de venituri prevăzuÅ£i la alin. (1) nu au obligaÅ£ia calculării, reÅ£inerii la sursă ÅŸi plăţii impozitului reprezentând plată anticipată din veniturile plătite dacă efectuează plăţi către asocierile fără personalitate juridică, precum ÅŸi către entităţi cu personalitate juridică, care organizează ÅŸi conduc contabilitate proprie, potrivit legii, pentru care plata impozitului pe venit se face de către fiecare asociat, pentru venitul său propriu.  +  Articolul 73OpÅ£iunea pentru stabilirea impozitului final pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală (1) Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală în condiÅ£iile menÅ£ionate la art. 72 pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. OpÅ£iunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în momentul încheierii fiecărui raport juridic/contract ÅŸi este aplicabilă veniturilor realizate ca urmare a activităţii desfăşurate pe baza acestuia. (2) Impozitul pe venit se calculează prin reÅ£inere la sursă la momentul plăţii veniturilor de către plătitorii veniturilor, persoane juridice sau alte entităţi care au obligaÅ£ia de a conduce evidenţă contabilă, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetară de cheltuieli, după caz, ÅŸi contribuÅ£iile sociale obligatorii reÅ£inute la sursă potrivit prevederilor titlului V - ContribuÅ£ii sociale obligatorii. (3) Impozitul calculat ÅŸi reÅ£inut reprezintă impozit final. (4) Impozitul astfel reÅ£inut se plăteÅŸte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reÅ£inut. (5) Contribuabilii nu au obligaÅ£ii de completare a Registrului de evidenţă fiscală ÅŸi de conducere a evidenÅ£ei contabile.  +  Articolul 74Plăţi anticipate ale impozitului pe veniturile din activităţi independenteContribuabilii care realizează venituri din activităţi independente au obligaÅ£ia să efectueze plăţi anticipate în contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 121, cu excepÅ£ia veniturilor prevăzute la art. 72, pentru care plata anticipată se efectuează prin reÅ£inere la sursă sau pentru care impozitul este final, potrivit prevederilor art. 73.  +  Articolul 75Recalcularea ÅŸi impozitarea venitului net din activităţi independente (1) Organul fiscal competent are obligaÅ£ia recalculării venitului net anual/pierderii nete anuale, determinat/determinată în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, stabilit/stabilită potrivit DeclaraÅ£iei privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a contribuÅ£iilor sociale obligatorii datorate, potrivit prevederilor titlului V - ContribuÅ£ii sociale obligatorii. (2) Venitul net anual/Venitul net anual recalculat din activităţi independente se impozitează potrivit prevederilor cap. XI - Venitul net anual impozabil.  +  Capitolul III Venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor  +  Articolul 76Definirea veniturilor din salarii ÅŸi asimilate salariilor (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani ÅŸi/sau în natură obÅ£inute de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detaÅŸare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaÅ£iile pentru incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obÅ£in venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor. (2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică ÅŸi următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizaÅ£iile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcÅ£ii de demnitate publică, stabilite potrivit legii; b) indemnizaÅ£iile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcÅ£ii alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; c) solda lunară acordată potrivit legii; d) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor, potrivit legii sau actului constitutiv, după caz, precum ÅŸi participarea la profitul unităţii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; e) sume reprezentând participarea salariaÅ£ilor la profit, potrivit legii; f) remuneraÅ£ia obÅ£inută de directorii cu contract de mandat ÅŸi de membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist ÅŸi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum ÅŸi drepturile cuvenite managerilor, în baza contractului de management prevăzut de lege; g) remuneraÅ£ia primită de preÅŸedintele asociaÅ£iei de proprietari sau de alte persoane, în baza contractului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007 privind înfiinÅ£area, organizarea ÅŸi funcÅ£ionarea asociaÅ£iilor de proprietari, cu modificările ÅŸi completările ulterioare; h) sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor constituite prin subscripÅ£ie publică; i) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, după caz, precum ÅŸi sumele primite pentru participarea în consilii, comisii, comitete ÅŸi altele asemenea; j) sumele primite de reprezentanÅ£ii în organisme tripartite, potrivit legii; k) indemnizaÅ£iile ÅŸi orice alte sume de aceeaÅŸi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport ÅŸi cazare, primite de salariaÅ£i, potrivit legii, pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în Å£ară ÅŸi în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeÅŸte plafonul neimpozabil stabilit astfel:(i) în Å£ară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaÅ£ie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităţilor ÅŸi instituÅ£iilor publice;(ii) străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar; l) indemnizaÅ£iile ÅŸi orice alte sume de aceeaÅŸi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport ÅŸi cazare, primite de salariaÅ£ii care au stabilite raporturi de muncă cu angajatori nerezidenÅ£i, pe perioada delegării/detaşării, după caz, în România, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeÅŸte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător ţării de rezidenţă a angajatorului nerezident de care ar beneficia personalul din instituÅ£iile publice din România dacă s-ar deplasa în Å£ara respectivă; m) indemnizaÅ£iile ÅŸi orice alte sume de aceeaÅŸi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport ÅŸi cazare primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în Å£ară ÅŸi în străinătate, în interesul desfăşurării activităţii, astfel cum este prevăzut în raportul juridic, de către administratorii stabiliÅ£i potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat, de către directorii care îşi desfăşoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societăţile administrate în sistem dualist ÅŸi ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum ÅŸi de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, pentru partea care depăşeÅŸte plafonul neimpozabil stabilit astfel:(i) în Å£ară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaÅ£ie, prin hotărâre a Guvernului pentru personalul autorităţilor ÅŸi instituÅ£iilor publice;(ii) în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar; n) indemnizaÅ£iile ÅŸi orice alte sume de aceeaÅŸi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport ÅŸi cazare, primite pe perioada deplasării în România, în interesul desfăşurării activităţii, de către administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entităţi nerezidente, astfel cum este prevăzut în raporturile juridice respective, pentru partea care depăşeÅŸte plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordată personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotărâre a Guvernului, corespunzător ţării de rezidenţă a entităţii nerezidente de care ar beneficia personalul din instituÅ£iile publice din România dacă s-ar deplasa în Å£ara respectivă; o) remuneraÅ£ia administratorilor societăţilor, companiilor/societăţilor naÅ£ionale ÅŸi regiilor autonome, desemnaÅ£i/numiÅ£i în condiÅ£iile legii, precum ÅŸi sumele primite de reprezentanÅ£ii în adunarea generală a acÅ£ionarilor ÅŸi în consiliul de administraÅ£ie; p) sume reprezentând salarii/solde, diferenÅ£e de salarii/solde, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum ÅŸi actualizarea lor cu indicele de inflaÅ£ie, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreÅŸti rămase definitive ÅŸi irevocabile/ hotărâri judecătoreÅŸti definitive ÅŸi executorii; q) indemnizaÅ£iile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă, stabilite conform contractului individual de muncă; r) remuneraÅ£ia brută primită pentru activitatea prestată de zilieri, potrivit legii; s) orice alte sume sau avantaje în bani ori în natură. (3) Avantajele, în bani sau în natură, cu excepÅ£ia celor prevăzute la alin. (4), primite în legătură cu o activitate menÅ£ionată la alin. (1) ÅŸi (2) includ, însă nu sunt limitate la: a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau închiriat de la o terţă persoană, în scop personal, cu excepÅ£ia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu sau reÅŸedinţă la locul de muncă/locul desfăşurării activităţii; b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum ÅŸi alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preÅ£ mai mic decât preÅ£ul pieÅ£ei; c) împrumuturi nerambursabile; d) anularea unei creanÅ£e a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele ÅŸi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal; f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal; g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajaÅ£ii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii ÅŸi asimilate salariilor, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii ÅŸi cele care se încadrează în condiÅ£iile prevăzute la alin. (4) lit. t);----------Lit. g) a alin. (3) al art. 76 a fost modificată de pct. 10 al art. I din ORDONANÅ¢A DE URGENŢĂ nr. 50 din 27 octombrie 2015, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 817 din 3 noiembrie 2015. h) tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepÅ£ia destinaÅ£iilor ÅŸi limitelor prevăzute la alin. (4) lit. a), tichete de masă, vouchere de vacanţă ÅŸi tichete de creşă, acordate potrivit legii. (4) Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înÅ£elesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave ÅŸi incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru naÅŸtere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor naturale, veniturile reprezentând cadouri în bani ÅŸi/sau în natură, inclusiv tichete cadou, oferite salariaÅ£ilor, cât ÅŸi cele oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la ÅŸi de la locul de muncă al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice ÅŸi/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru salariaÅ£ii proprii ÅŸi membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaÅ£ii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariaÅ£ilor, cât ÅŸi cele oferite în beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia PaÅŸtelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului ÅŸi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum ÅŸi cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, cu fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depăşeÅŸte 150 lei.Nu sunt incluse în veniturile salariale ÅŸi nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevăzute mai sus, realizate de persoane fizice, dacă aceste venituri sunt primite în baza unor legi speciale ÅŸi finanÅ£ate din buget; b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaÅ£ilor, în conformitate cu legislaÅ£ia în vigoare; c) hrană acordată de angajatori angajaÅ£ilor, în cazul în care potrivit legislaÅ£iei în materie este interzisă introducerea alimentelor în incinta unităţii; d) contravaloarea folosinÅ£ei locuinÅ£ei de serviciu sau a locuinÅ£ei din incinta unităţii ori cÄ